Право на податковий кредит та імперативність пп. 198.5 ПКУ
Відповідно до пп. 198.3 та пп. 198.6 ПКУ, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкова накладна є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Водночас пп. 198.5 ПКУ встановлює чіткий обов'язок: якщо товари придбані з ПДВ і призначаються для використання в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (невиробничі потреби), платник зобов’язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання.
Чи можна уникнути нарахування компенсуючого ПДВ?
Ні, не можна. Позиція ДПС України (категорія 101.06 ЗІР: «В якому періоді потрібно нараховувати податкові зобов’язання згідно з п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 ПКУ за товарами/послугами, які були придбані після 01 липня 2015 року та почали використовуватися в неоподатковуваних операціях (в тому числі частково), якщо під час такого придбання суми податку не були включені до складу податкового кредиту, зокрема з причини зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН?») є категоричною та незмінною: обов'язок нарахування компенсуючих зобов'язань за пп. 198.5 ПКУ виникає в тому звітному періоді, коли у покупця виникло право на податковий кредит (тобто в періоді складання податкової накладної постачальником, за умови її своєчасної реєстрації).
Факт того, що ви добровільно вирішили не відображати податковий кредит у декларації з ПДВ (або відкласти його за правилом 365 днів), не звільняє підприємство від обов'язку нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання. Закон прив'язує дію пп. 198.5 ПКУ до статусу покупки «придбано з ПДВ» та наявності зареєстрованої податкової накладної, а не до факту заповнення рядка 10.1 вашої декларації.
Податкові ризики невідображення
Якщо ви проігноруєте вхідну податкову накладну і не нарахуєте компенсуючі зобов'язання, це призведе до подвійних фінансових втрат. Під час документальної перевірки контролюючий орган:
- Самостійно донарахує податкові зобов'язання з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ;
- Застосує штрафні санкції за заниження податкового зобов'язання (пп. 123.1 ПКУ);
- Застосує штраф за нескладання та відсутність реєстрації зведеної податкової накладної в ЄРПН згідно з пп. 120-1.2 ПКУ.
При цьому ваше законне право на податковий кредит може бути безповоротно втрачене через сплив 365 календарних днів з дати складання вхідної податкової накладної (пп. 198.6 ПКУ).
Висновки
Відобразити податковий кредит
Включіть суму вхідного ПДВ до складу податкового кредиту (рядок 10.1 декларації з ПДВ) у періоді реєстрації вхідної податкової накладної постачальником.
Нарахувати зобов'язання
У цьому ж звітному періоді нарахуйте компенсуючі податкові зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ (рядок 4.1 декларації), склавши зведену податкову накладну з типом причини «13» (Використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).
Зареєструвати документ
Зареєструйте зведену податкову накладну в ЄРПН у строк до 20 числа (включно) місяця, наступного за звітним, щоб уникнути штрафних санкцій (пп. 201.10 ПКУ).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись
