Так, вартість страхових послуг потрібно відображати в декларації з ПДВ – у рядку 10.4 розділу II, лише в колонці А, без деталізації в додатках. Сума з Бордеро потрапляє в декларацію за місяць, яким датоване Бордеро; сума з кожного Адендума – за місяць, яким датований цей Адендум, повністю, без розбивки на періоди відстрочки.
Об'єкт оподаткування страхових послуг
Відповідно до пп. 196.1.3 ПКУ, надання послуг страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності, не є об'єктом оподаткування ПДВ. Страхова компанія, відповідно, не складає і не реєструє податкову накладну на такі послуги.
Порядок відображення в декларації з ПДВ
Відсутність податкової накладної не звільняє покупця від обов'язку показати придбання в декларації: обсяги придбання товарів/послуг без ПДВ, зокрема необ'єктні операції за ст. 196 ПКУ, відображаються в розділі II «Податковий кредит», рядок 10.4 – таку позицію підтверджує також і роз'яснення ДПС України щодо порядку заповнення рядків 10.4 і 11.4 декларації з ПДВ за придбаннями без ПДВ (п. 4 розд. V Порядку №21). Заповнюється лише колонка А (обсяг придбання); колонка Б (сума ПДВ) залишається порожньою. Розшифровувати ці суми в Додатку Д1 не потрібно – сума страхових послуг включається загальним підсумком у рядок 10.4.
Правило першої події при придбанні неоподатковуваних послуг
У податковому обліку з ПДВ, на відміну від бухгалтерського, діє правило першої події (п. 198.2 ПКУ): датою виникнення права на відображення придбання є дата списання коштів з рахунку в оплату страхового платежу або дата отримання послуг (дата первинного документа – Бордеро чи Адендума), залежно від того, яка подія настала раніше.
Період для сум з Бордеро та Адендумів
Якщо оплата страховій компанії здійснюється вже після отримання документів (без авансу), першою подією є дата первинного документа. Бордеро виписується останнім числом місяця, тому сума з нього потрапляє в декларацію за той самий місяць, яким датоване Бордеро. Адендуми датовані датами конкретних видаткових накладних – відповідно, сума з кожного Адендума потрапляє в декларацію за місяць, у якому виписаний саме цей Адендум.
Порівняння податкового обліку з ПДВ та бухобліку витрат
Те, що у бухгалтерському обліку вартість страхування фінансових ризиків розподіляється пропорційно на період відстрочки платежу через рахунок 39 з подальшим списанням на рахунки 93/94, на порядок заповнення декларації з ПДВ не впливає. Для рядка 10.4 береться вся сума з Адендума одразу в періоді першої події – без розбивки на місяці, як це робиться в бухгалтерському обліку.
Висновки
- Страхові послуги не оподатковуються ПДВ, але їх вартість відображається покупцем у декларації – у рядку 10.4, в колонці А, без розшифрування в додатках;
- Сума з Бордеро потрапляє в декларацію за місяць, яким датоване Бордеро; сума з кожного Адендума – за місяць, у якому виписаний саме цей Адендум, – за умови, що оплата страховій відбувається вже після отримання документів;
- Уся сума Адендума відображається одразу в періоді першої події, без розбивки на місяці; пропорційний розподіл витрат через рахунок 39 у бухгалтерському обліку на порядок заповнення декларації з ПДВ не впливає.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
