Виправляємо помилки з умовного продажу

За нормами п. 189.9 ПКУ платник ПДВ, що самостійно прийняв рішення про ліквідацію об’єкта ОЗ, має нараховувати ПЗ з ПДВ. Ключовий фактор тут -  самостійне рішення платника податку. Така ліквідація з метою оподаткування ПДВ розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів. Базою нарахування ПДВ у такому разі буде звичайна ціна (за пп. 14.1.71 ПКУ договірна ціна), але не нижче від балансової вартості на момент ліквідації. Підтвердження експертної оцінки і в цьому разі не потрібне (п. 14.1.71 ПКУ, ст.7 Закону №2658).

Разом з тим, норма п. 189.9 ПКУ не поширюється на випадки, коли ОЗ ліквідовуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням унаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку (зокрема, в разі викрадення, що підтверджується відповідно до законодавства) або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення ОЗ в інший спосіб, унаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням. Фактично якщо внаслідок ліквідації необоротних активів отримуються комплектувальні вироби, складові частини, компоненти чи інші відходи, які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника, на такі операції не нараховуються ПЗ з ПДВ (норма п. 189.10 ПКУ.

Якщо платником ПДВ була допущена помилка і, по факту, не в повній мірі були нараховані ПЗ з ПДВ, за приписами п.50.1 ПКУ така помилка має бути виправлена:  має бути виписана та зареєстрована в загальному порядку ПН і саме вона мала би дати підстави заповнити УР, виправивши дані за квітень 2014 року із відповідним самостійно нарахованим штрафом 3% (у випадку подання окремого УР) від суми заниженого ПЗ та пені.  Складена при цьому ПН повинна містити умовний ІПН «400000000000», а в інших рядках для даних покупця мають бути зазначені власні дані платника податків, код типу причини «05» — ліквідація основних засобів за самостійним рішенням платника податку. Дата нарахування ПЗ — дата оформлення акта ОЗ-3 або ОЗ-4.

Разом з тим, не слід забувати, що строк на реєстрацію ПН – 180 к.д., тому ЄРПН із таким строком створення ПН (квітень 2014 р.) скоріше за все просто не пропустить. Тобто по факту така ПН жодним чином не вплине на реєстраційний ліміт платника ПДВ через неможливість зареєструвати таку ПН. Але навіть якщо зареєструвати ПН не вийде, УР все таки потрібно подати і сплатити самоштраф. А от за штрафи по несвоєчасно зареєстрованій ПН можна не перейматися, штрафи  по ПН на умовні поставки податківцями не нараховуються.