Расчет корректировки в реестре НН отражают датой получения, а не датой выписки

При осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 раздела V НКУ поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

На основании такого расчета получатель товаров или услуг осуществляет корректировку налогового кредита также в соответствии со ст. 192 раздела V НКУ (при условии, что сумма НДС налоговой накладной, к которой выписана корректировка, была отнесена к налоговому кредиту) с обязательным отражением указанных корректировок в реестре выданных и полученных налоговых накладных (с отрицательным или положительным значением). Это осуществляется независимо от того, был выписан расчет корректировки к налоговой накладной за текущий отчетный период или за прошлый. Оба документа — и налоговая накладная, и расчет корректировки к ней — должны быть отражены в реестре полученных налоговых накладных и декларации по НДС отдельно.

В реестре налоговых накладных расчет корректировки к налоговой накладной отражается следующим образом:

— в графе 1 проставляется номер записи расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);

— в графе 2 указывается дата получения расчета корректировки;

— в графу 3 вносится дата выписки расчета корректировки, указанная поставщиком в самом документе. Обратите внимание: наличие этих двух разных граф предусматривает возможность вполне законного отражения расчета корректировки датой его получения от поставщика, а не датой выписки. Следовательно, независимо от того, когда был выписан расчет корректировки, в реестре налоговых накладных он должен отражаться датой получения, кстати, указанной и в самом расчете корректировки;

— в графе 4 приводится номер расчета корректировки, установленный поставщиком;

— в графе 5 указывается вид документа обозначением «РК»;

— в графе 6 указывается наименование (фамилия, имя, отчество — для физлица-предпринимателя) поставщика;

— в графе 7 указывается индивидуальный налоговый номер поставщика — плательщика налога на добавленную стоимость;

— в графе 8 указывается общая сумма, включая НДС;

— в графах 10, 12, 14 и 16 указывается уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость по товарам/услугам и основным фондам, определенная исходя из их стоимости, указанной в графах 9, 11, 13 и 15 (соответственно). Поскольку такие записи осуществляются на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей, то они делаются с соответствующим знаком («+» или «-»).

В декларации по НДС, согласно приказу ГНАУ от 21.01.2011 г. №41, расчет корректировки налогового кредита отражается в строке 16.

В строке 16.1 отражается корректировка, согласно ст. 192 раздела V НКУ, объемов приобретения налогового кредита, включенного в строку 10.1.

В строке 16.1.1 отражается увеличение или уменьшение, согласно ст. 192 раздела V НКУ, объемов приобретения, по которым не начислялся НДС.

В строке 16.1.2 отражается корректировка, согласно ст. 192 раздела V НКУ, объемов приобретения и налогового кредита, включенного в строку 15.1.

В строке 16.1.3 отражается корректировка, согласно ст. 192 раздела V НКУ, объемов приобретения, по которым НДС не включался в налоговый кредит и которые были включены в строку 15.2.

При заполнении этих строк обязательным является представление приложения Д1 к декларации, которое заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным.