Ключові моменти
Емітенти паливних карток — компанії, що володіють мережами АЗС, обладнані терміналами з приймання паливних карток. Більш детально можна почитати тут. Відповідно до наведеної умови емітентом паливної картки має бути саме ТОВ 1, а не ТОВ 2.
Умовою не визначено вид правочину між ТОВ 1 та ТОВ 2. Фактично ТОВ2 є посередником між ТОВ 1 та споживачами. Так як ТОВ2 не має ліцензії на право оптової/роздрібної торгівлі пальним, то вірогідніше всього укладено агентський договір.
Відповідно до ст. 295 ГКУ комерційне посередництво (агентська діяльність) є підприємницькою діяльністю, що полягає в наданні комерційним агентом послуг суб’єктам господарювання під час здійснення ними господарської діяльності шляхом посередництва від імені, в інтересах, під контролем і коштом суб’єкта, якого він представляє. Про агентські договори більш детально можна почитати тут.
ПДВ
Оскільки ТОВ2-агент діє не від свого імені, а від імені ТОВ1-принципала та за його рахунок, то отримання і подальша передача коштів агентом не є постачанням послуг у розумінні пп. 185.1 ПКУ. Отже, ПДВ на такі кошти не нараховується і відповідно ТОВ 1 не складає ПН на ТОВ 2.
Це також підтверджує ДПС в ІПК від 08.05.2020 р. №1928/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 29.04.2020 р. №1756/6/99-00-07-02-02-06/ІПК, ІПК ДФСУ від 07.06.2019 р. №2613/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
ПДВ нараховується ТОВ2-агентом на суму агентської винагороди. Окремо щодо обліку за агентським договором можна почитати тут.
В свою чергу, на дату перерахування коштів ТОВ 1 на рахунок ТОВ 2, ТОВ 2 зобов'язане визначити податкові зобов'язання з ПДВ та скласти на покупця (фактичного отримувача) податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни (ІПК від 27.09.2023 р. №3226/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Акцизна накладна
Акцизна накладна складається за фактом реалізації пального. Відповідно до пп. 14.1.212 ПКУ реалізація пального для потреб розділу VI ПКУ — це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:
- до акцизного складу;
- до акцизного складу пересувного;
- для власного споживання чи промислової переробки;
- будь-яким іншим особам.
Тож на будь-яке перевантаження пального з акцизного складу на інший склад складається акцизна накладна.
Операція з реалізації паливних карток та талонів на пальне, під час якої не відбувається фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального не належить до операцій з реалізації пального в розумінні пп. 14.1.212 ПКУ.
А от подальше використання паливних карток на АЗС має всі ознаки реалізації, так як наявна фізична передача пального – заправка паливного баку транспортного засобу. Паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або технічному обладнанні, пристрої не є акцизним складом (див. пп. 14.1.6 ПКУ). Тому відпуск пального у паливні баки транспортних засобів на АЗС не може розглядатися як подія для складання акцизної накладної, що видається покупцю.
В свою чергу, особа, яка реалізує пальне, зобов'язана скласти акцизну накладну в одному примірнику у разі реалізації пального з акцизного складу, зокрема, будь-яким іншим особам - не платникам податку. На цьому наголошують і податківці див. ІПК від 24.07.2019 р. №3422/6/99-99-12-02-02-15/ІПК та наш коментар.
Тобто АЗС складає акцизну накладну на відпуск пального кінцевому споживачу в день фактичного відвантаження. У власність покупця пальне переходить у момент заправки. Чек РРО видають одразу після заправки.
Висновки:
1. ТОВ 1 є емітентом паливних карток, а ТОВ2 - посередником;
2. Якщо розглядати агентський договір, то ТОВ 1 складає ПН на фактичного споживача при отриманні коштів від ТОВ 2. Звертаємо увагу, щодо виду правочину здійснено припущення. Питання щодо визначення правочину та вивчення документів поза межами консалтингу відповідно до пп.10.1 та п. 10.5 Правил користування сервісом «Консультації»;
3. Акцизна накладна складається АЗС лише під час фактичної заправки на кінцевого споживача.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
