Відповідно до пп. 187.1 ПКУ, за операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб’єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до пп. 14.1.266 ПКУ.
Касовий метод для потреб оподаткування згідно з розд. V ПКУ – метод податкового обліку, за яким:
- дата виникнення податкових зобов’язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку, відкриті в установах банків, до каси платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості постачених (або тих, що підлягають постачанню) ним товарів (послуг);
- дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості постачених (або тих, що підлягають постачанню) йому товарів (послуг) (пп. 14.1.266 ПКУ).
Згідно з пп. 192.1 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі РК до ПН, складеному в порядку, встановленому для ПН, та зареєстрованому в ЄРПН.
В загальному випадку РК на зміну ціни оформляється датою, коли стало відомо про таку зміну (у даному випадку - це дата підписання додаткової угоди).
Тобто якщо ПН на передоплату була оформлена на «цілу» послугу (роботу), тобто у графі «кількість» стоїть «1» (одиниця), то оскільки ціна збільшилася, то одночасно із збільшенням ціни потрібно зменшити кількість.
Наприклад, ПН була оформлена на 1 роботу вартістю 3 967 192,64 грн. Якщо ціна збільшилась, скажімо до 4500 000 грн (але ж сума передоплати не змінилася), то обчислюємо частку: (3 967 192,64 грн / 4500 000 грн) = 0,8816.
Отже, в РК потрібно одним рядком показати зі знаком «мінус» старий рядок ПН (тобто 1 робота по 3 967 192,64 грн), а іншим рядком вести нову ціну та нову кількість: (0,8816 робіт по 4 500 000 грн). Тобто загальна сума по ПН не повинна змінитися. Втім, всього цього можна не робити, якщо збільшення ціни обумовлено, наприклад, якимись додатковими роботами, які прописані в додатковій угоді. В такому разі на дату надходження оплати таких робіт просто оформляється нова ПН.
Висновок: РК на зміну ціни оформляється датою укладання додаткової угоди про зміну ціни. Якщо зміна ціни обумовлена виконанням додаткових робіт, то РК можна не оформляти, натомість датою оплати додаткових робіт оформити нову ПН.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
