ТОВ отримало відшкодування вартості електромобіля та витрат на утилізацію: чи нараховувати ПДВ?

Відповідно до наведеної умови у ТОВ є такі господарські операції:

• ліквідація електроавтомобіля;
• отримана компенсація від імпортера: за електромобіль та за послуги утилізації.

Оподаткування ПДВ операції з ліквідації автомобіля

За загальним правилом, встановленим у пп. 189.9 ПКУ ліквідація основних засобів за самостійним рішенням платника податку для цілей оподаткування вважається їх постачанням за звичайними цінами (але не нижче балансової вартості на момент ліквідації), що є об'єктом оподаткування ПДВ.

Однак ця норма має винятки. Податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються, якщо основні засоби ліквідуються:

• у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили;
• в інших випадках, коли ліквідація здійснюється без згоди платника податку (наприклад, у разі викрадення);
• коли платник податку подає до контролюючого органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних засобів, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Ваш випадок, коли автомобіль ліквідується через заводський брак у межах відзивної кампанії виробника (імпортера), повністю підпадає під визначення "ліквідації без згоди платника податку».

Документальне підтвердження

Для уникнення претензій з боку контролюючих органів, цей вимушений характер ліквідації необхідно ретельно задокументувати. Пакет документів має включати:

• Офіційний лист або повідомлення від імпортера про відзивну кампанію, де вказана причина (заводський брак батареї) та необхідність утилізації автомобіля;
• Наказ керівника про створення комісії для списання основного засобу;
• Акт списання автотранспортних засобів (наприклад, за формою, затвердженою Наказом №818) або акт довільної форми, що містить усі обов'язкові реквізити первинного документа. В акті слід чітко зазначити причину ліквідації — "заводський брак, відзивна кампанія виробника".
• акт від компанії, що здійснює утилізацію, який підтверджує прийняття автомобіля на утилізацію та факт його знищення.

Отже, при наявності належного документального підтвердження, операція з ліквідації електромобіля не є об'єктом оподаткування ПДВ, і на його вартість податкові зобов'язання не нараховуються.

Оподаткування ПДВ суми компенсації від імпортера

Суму компенсації, яку ТОВ отримуєте від імпортера, слід розділити на дві частини:

• компенсацію вартості автомобіля та
• компенсацію витрат на утилізацію.

Компенсація вартості автомобіля

Ця сума, по суті, є відшкодуванням прямих збитків, завданих підприємству через постачання неякісного товару (автомобіля з дефектом).

Відповідна до пп. 188.1 ПКУ договірна вартість (база оподаткування ПДВ) не включає суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань. Грошові кошти, що надходять у вигляді компенсації збитків, не є оплатою за товари чи послуги, які ТОВ постачає. Це відшкодування. Відповідно, така компенсація не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Однак у ДПС може бути інша думка. Тут ми розглядали консультації ДПС, в яких зазначено, що я згідно з умовами договору сума таких отриманих коштів розглядається як відшкодування шкоди, завданої Товариству, то до бази оподаткування ПДВ такі кошти не включаються відповідно до абзацу 2 пп. 188.1 ПКУ.

А якщо сума коштів, яку згідно з умовами договору Товариство отримує як відшкодування витрат на придбання Товариством обладнання, аналогічного пошкодженому (без можливості відновлення) або випадкового знищеному обладнанню, за своєю сутністю є відшкодуванням вартості такого обладнання, то такі кошти включатимуться до бази оподаткування ПДВ платника у загальновстановленому порядку з нарахуванням ПДВ за ставкою 20 відсотків.

Таким чином, потрібно аналізувати конкретні документи, за якими здійснюється відшкодування.

Та навіть, якщо вважати, що в розглядуваній ситуації буде оподатковувана операція, платник може скористатися п. 64 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, зокрема тимчасово, до 1 січня 2026 року, звільняються від оподаткування ПДВ вартість операції із ввезення на митну територію України та з постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарній підпозиції 8701 24 (виключно сідельні тягачі для автомобільних напівпричепів), у товарних підкатегоріях 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 60 00 00 згідно з УКТ ЗЕД (в тому числі вироблених в Україні).

Тому навіть за фіскального підходу у ТОВ не буде ПЗ з ПДВ при отриманні компенсації вартості автомобіля.

Компенсація витрат на утилізацію

Тут існують два підходи, один з яких є більш безпечним з податкової точки зору.

Безпечний підхід (розглядається як постачання послуги). Податкові органи можуть трактувати цю операцію як надання імпортеру послуги з організації утилізації автомобіля. ТОВ замовила послугу в однієї компанії і «перевиставила» її вартість імпортеру. В цьому випадку сума компенсації розглядається як повна вартість послуги, що включає ПДВ. В цьому разі необхідно нарахувати податкове зобов'язання з ПДВ на суму 100 тис. грн (тобто 20 тис. грн ПДВ) і скласти податкову накладну на імпортера. Водночас ТОВ має право на податковий кредит у сумі 20 тис. грн на підставі податкової накладної, отриманої від компанії-утилізатора. Фінансовий результат буде нульовим.

Альтернативний підхід (розглядається як відшкодування). Можна стверджувати, що це також є частиною загального відшкодування збитків і не є об'єктом оподаткування ПДВ. Однак цей підхід є більш ризикованим, оскільки він не стосується безпосередньо вартості втраченого активу, а є компенсацією витрат на послуги третіх осіб. Висока ймовірність, що під час перевірки податківці наполягатимуть на нарахуванні ПДВ.

Тож враховуючи загальну практику при отриманні відшкодування витрат на утилізацію у ТОВ буде ПЗ з ПДВ.

Висновки:

1. Ліквідація електромобіля через відзивну кампанію виробника — не об'єкт оподаткування ПДВ за умови документального підтвердження примусової ліквідації;
2. Компенсація вартості автомобіля, на нашу думку, це відшкодування збитків, тому ПДВ не нараховується. Позиція податківців щодо даного питання може бути іншою. Та навіть за умови ідентифікації відшкодування як постачання відповідно до пп. 64 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ дана операція звільняється від оподаткування ПДВ. Також доцільно отримати ІПК;
3. Компенсація витрат на утилізацію - оподатковується ПДВ як постачання послуг.