Податковий борг за IV квартал 2014 року: на який рахунок сплачувати?

Виникнення податкового боргу було виявлено в травні, але за підсумками звітності за 4 квартал 2014 року, коли сплата податкових зобов’язань з ПДВ ще йшла напряму до бюджету. Разом з тим, якщо про факт податкового боргу стало відомо вже коли запрацював новий алгоритм перерахування ПДВ до бюджету, такий податковий борг перерахувати до бюджету слід все ще через поточний рахунок. 

Відповідно до п. 25 Порядку №569 передбачена сплата штрафних санкцій і пені з поточного рахунка напряму до відповідного бюджету (поза електронним рахунком ПДВ). Такий обов’язок перерахування штрафів саме напряму в бюджет підтверджується і нормами п. 113.1 ПКУ.

Крім того, про такий варіант говорять податківці і в своєму листі від 19.01.2015 р. №1403/7/99-99-19-03-01-17: “з електронного рахунку погашаються суми податкових зобов'язань, задекларованих платником податку в податкових деклараціях з ПДВ за звітні (податкові) періоди з 01.02.2015, а суми податкових зобов'язань з ПДВ, які платник визначив в уточнюючих розрахунках до податкових декларацій з ПДВ, суми ПДВ, донараховані платнику контролюючим органом за результатами перевірок, суми штрафів та пені сплачуються не з електронного рахунку платника, а з його поточного рахунку.”

Щодо дати та місця відображення штрафів та пені у декларації, то у декларації такі суми не відображаються. А у новій формі уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ для штрафів, нарахованих платником самостійно передбачено ряд. 25.3, але цей рядок в даному разі використовувати недоречно, бо він використовуються тільки у тому разі, коли платник ПДВ виправляє власну помилку. В даному разі, виправлення помилки немає, була недоплата в бюджет узгоджених податкових зобов’язань. По суті, рядок 25.3 недаремно знаходиться саме в УР, бо саме самостійне виправлення платником податків показників звітності має супроводжувати штраф у такому рядку. Коли коригування звітності немає, а має місце погашення податкового боргу, даний ряд. 25.3 в УР заповненню не підлягає, бо й сам УР не подається. Штраф за несвоєчасне погашення зобов’язання  має бути нарахований тільки податковим органом (пп. 54.3.3 та ч.3 п. 58.1 ПКУ), а платник податків на підставі ППР має його сплатити (із ППР ця сума потрапляє в інтегровану картку платника податків). Жодних комірок для відображення пені у звітності не передбачено.