Перебіг термінів для включення податкового кредиту
За загальним правилом, якщо платник податку не включив суму ПДВ до податкового кредиту на підставі отриманої та зареєстрованої податкової накладної, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної (пп. 198.6 ПКУ).
Якщо податкова накладна була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) з порушенням строку, суми ПДВ включаються до податкового кредиту за той звітний період, в якому її було зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складення.
У вашій ситуації, оскільки з дати складання податкової накладної (грудень 2022 року) до моменту виявлення помилки (жовтень 2025 року) минуло значно більше ніж 365 календарних днів, підприємство втратило право на включення цього кредиту до декларації за поточний звітний період.
Механізм виправлення помилки та терміни давності
Використання уточнюючого розрахунку
Якщо платник податку не включив суму ПДВ до податкового кредиту протягом термінів, визначених пп. 198.6 ПКУ (з урахуванням особливостей пп. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), він може включити цю суму шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок.
Строки давності (1095 днів)
Подання уточнюючого розрахунку можливе за умови, що виправлення відбувається з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ (пп. 50.1 ПКУ). Загальний термін давності для самостійного виявлення та виправлення помилок становить 1095 календарних днів (пп. 50.1 ПКУ).
Оскільки податкова накладна складена у грудні 2022 року, а помилка виявлена у жовтні 2025 року, термін 1095 календарних днів (три роки), визначений ст. 102 ПКУ, ще не минув. Отже, виправлення можливе.
Призупинення строку з 24.02.2022 по 01.08.2023 рр.
Перебіг строку 1095 днів було призупинено згідно з п. 102.9 ПКУ, на період з 24.02.2022 р. по 01.08.2023 р. (згідно з Законом №3219-IX від 30.06.2023 п. 102.9 ПКУ виключено з 01.08.2023 р.). Таким чином, строк давності для подання уточнюючого розрахунку 1095 днів. відлічується в розглядуваній ситуації починаючи з 01.08.2023 р.
Подання уточнюючого розрахунку
Уточнюючий розрахунок подається до тієї податкової декларації, за який звітний період виникли підстави для формування податкового кредиту.
Конкретний звітний період для подання уточнюючого розрахунку визначається так:
- Якщо податкова накладна була вчасно зареєстрована в ЄРПН: Уточнюючий розрахунок подається за звітний (податковий) період, у якому таку податкову накладну було складено. (Тобто, за грудень 2022 року);
- Якщо реєстрація відбулася з порушенням терміну, визначеного ПКУ: Уточнюючий розрахунок подається за звітний (податковий) період, у якому таку податкову накладну було зареєстровано в ЄРПН.
Обмеження: Слід враховувати, що платник податків не має права подавати уточнюючі розрахунки до поданих ним раніше податкових декларацій за звітний (податковий) період, який перевіряється контролюючим органом під час проведення документальних планових та позапланових перевірок (пп. 50.2 ПКУ).
Консультація ДПС
Слід зазначити, що подібним чином, як ми зазначили вище, консультує і податкова служба. Наприклад, дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (101.13): «Чи має право платник включити суму ПДВ до податкового кредиту на підставі податкової накладної з дати складання якої минуло 365 днів, але не минуло 1095 днів, шляхом подання уточнюючого розрахунку до декларації?».
Коротка відповідь ДПС наступна:
Якщо платник податку не включив суму ПДВ до податкового кредиту протягом термінів, визначених п. 198.6 ПКУ (з урахуванням особливостей, передбачених п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), то він може включити суму ПДВ до податкового кредиту шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за той звітний період, у якому виникли підстави для формування податкового кредиту за такою податковою накладною, а саме:
- за звітний (податковий) період, у якому таку податкову накладну було складено – якщо вона була вчасно зареєстрована в ЄРПН;
- за звітний (податковий) період, у якому таку податкову накладну було зареєстровано в ЄРПН – якщо реєстрація відбулася з порушенням терміну, визначеного ПКУ.
Висновки:
- Втрата права на податковий кредит після 365 днів: Якщо з дати складання податкової накладної (грудень 2022) минуло більше 365 днів, право на включення ПДВ до податкового кредиту за поточний період втрачається (п. 198.6 ПКУ);
- Можливість виправлення через уточнюючий розрахунок: Підприємство може включити суму ПДВ до податкового кредиту шляхом подання уточнюючого розрахунку, якщо не минув строк давності (1095 днів) відповідно до ст. 102 ПКУ;
- Період подання уточнюючого розрахунку: Уточнюючий розрахунок подається за період складання податкової накладної (якщо зареєстрована вчасно) або за період її реєстрації в ЄРПН (якщо з порушенням терміну), за умови відсутності податкової перевірки (пп. 50.2 ПКУ).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити