Згідно із ст. 55 МКУ рішення про коригування заявленої митної вартості товарів, які ввозяться на митну територію України з поміщенням у митний режим імпорту, приймається органом доходів і зборів у письмовій формі під час здійснення контролю правильності визначення митної вартості цих товарів як до, так і після їх випуску, якщо органом доходів і зборів у випадках, передбачених ч. 6 ст. 54 МКУ, виявлено, що заявлено неповні та/або недостовірні відомості про митну вартість товарів, у тому числі невірно визначено митну вартість товарів.
Якщо коригування митної вартості відбулося після оформлення МД (тобто після митного оформлення увезених товарів), то оформляється аркуш коригування до МД.
Щодо ПДВ
Згідно з пп. 198.6 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені:
- зареєстрованими в ЄРПН ПН/РК;
- МД (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми ПДВ до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України);
- іншими документами, передбаченими пп. 201.11 ПКУ (чеки, рахунки тощо).
Отже, включити сплачену (доплачену) суму ПДВ до податкового кредиту підприємство може, якщо така сума відображена в МД (аркуші коригування до МД).
При цьому слід звернути увагу, що згідно із пп. 196.8 ПКУ у разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих ПН / РК , зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення ПН / РК.
Однак у нас податковий кредит відображається на підставі МД, а на МД наведена вище норма не поширюється. Тож для включення до податкового кредиту суму ПДВ на підставі МД за 2023 рік слід подати уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за відповідний період 2023 року.
Щодо бухобліку
Суми ввізного мита відповідно до п. 9 НП(С)БО 9 є складовою первісної вартості запасів. Отже, сплачене мито мало бути віднесене до собівартості імпортованого товару.
І тут можливі два варіанти:
Невключення мита до собівартості товарів в періоді оформлення МД (чи аркуша коригування до МД) вважати помилкою. В такому разі для її виправлення (а йдеться про помилку минулих років), слід відкоригувати сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року (п. 4 НП(С)БО 6).
Оскільки підприємство позивалося до суду щодо неправомірного (на його погляд) збільшення митної вартості увезеного товару, і суд тривав 2 роки, то невключення збільшеної суми мита до собівартості товару є підстави не вважати помилкою.
А оскільки придбаний у 2023 році товар скоріш за все вже проданий або використаний у господарській діяльності, і його собівартість включена до витрат підприємства, то доплачену суму мита слід просто списати до витрат у періоді отримання рішення суду.
Який варіант обрати – вирішує підприємство, але на наш погляд більш доцільний другий варіант.
Висновки:
Доплачену сум ПДВ за 2023 рік можна включити до податкового кредиту шляхом подання уточнюючого розрахунку до декларації з ПДВ за відповідний період 2023 року.
Невключену до собівартості товару суму мита слід включити до витрат або через коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року (якщо це вважати помилкою), або до витрат поточного періоду (якщо підприємство вважає, що помилки не було).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити