Виправлення заниження ПЗ у Декларації з ПДВ: заповнення УР, додаток Д1, звільнення від штрафу 3% у 2026 році (аудіоверсія)

Якщо податкові зобов'язання з ПДВ за минулий звітний період занижені, а термін подання декларації вже минув, єдиний законний спосіб виправлення — подання уточнюючого розрахунку (УР) за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21.

У наведеній ситуації первинна причина помилки — "загублена" податкова накладна, яка складена, але не зареєстрована в ЄРПН і не потрапила до Розділу І декларації та додатка Д1. Оскільки станом на момент виправлення ПН залишається незареєстрованою, першим кроком є заповнення уточнюючого додатка Д1 — у відповідному підрозділі таблиці 1.1 (операції за основною ставкою) відображається один додатний рядок із сумою постачання 10 000 грн та ПДВ 2 000 грн, ці ж цифри переносяться до підсумкового рядка "Усього за звітний (податковий) період".

Далі заповнюється сам УР:

• У Розділі І (Податкові зобов'язання), у рядку 1.1: графа 4 містить попередні показники декларації (наприклад, колонка А — 100 000 грн, колонка Б — 20 000 грн), графа 5 — вже виправлені показники з урахуванням донарахованої ПН (110 000 грн і 22 000 грн відповідно), а графа 6 фіксує додатну різницю (10 000 грн і 2 000 грн). Ця різниця переноситься до підсумкового рядка 9;
• Розділ ІІ (Податковий кредит) у цьому випадку не потребує коригувань, тому графи 4 і 5 співпадають, а графа 6 — нульова, оскільки помилка стосувалась виключно зобов'язань;
• У Розділі ІІІ рядок 18 розраховується як позитивна різниця між рядками 9 та 17: у прикладі графа 5 становить 12 000 грн, а графа 6 — 2 000 грн. Саме ця сума є недоплатою ПДВ, яку слід перерахувати до бюджету.

Щодо штрафних санкцій: за загальним правилом, збільшення позитивного значення графи 6 рядка 18 УР передбачає заповнення рядка 18.1 із самостійно нарахованим штрафом у розмірі 3% від суми недоплати. Однак відповідно до пп. 69.38 підрозд. 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, на період з 1 серпня 2023 року до припинення чи скасування воєнного стану платники ПДВ звільняються від нарахування та сплати такого штрафу і пені при самостійному виправленні заниження податкового зобов'язання. Тому рядок 18.1 у поточних умовах заповнюється нулем — але саму суму недоплати (у прикладі 2 000 грн) необхідно сплатити до або одночасно з поданням УР.

У завершальній частині форми УР обов'язково проставляється відмітка про подання уточнюючого додатка Д1 у спеціальній таблиці "Відмітки про подання до уточнюючого розрахунку".

Окремо варто врахувати вплив на реєстраційний ліміт у СЕА ПДВ (ст. 200-1 ПКУ). Оскільки "забута" ПН не була зареєстрована в ЄРПН, у системі виникає показник ∑Перевищ, який додатково зменшує ліміт реєстрації. Щоб відновити ліміт, накладну доведеться зареєструвати, хоча частина ліміту все одно залишиться зменшеною вже за рахунок показника ∑НаклВид.

Читайте також: Виправлення помилок в Декларації з ПДВ у 2026 році: алгоритми, приклади та зразки заповнення звітності

Висновки

• Помилку із незадекларованою, але не зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною можна виправити лише поданням уточнюючого розрахунку, супроводженого обов'язковим уточнюючим додатком Д1, у якому "загублена" ПН відображається окремим додатним рядком;
• У Розділі ІІІ УР сума недоплати ПДВ формується як позитивна різниця графи 6 рядка 18, і саме її слід перерахувати до бюджету до чи під час подання уточнення, тоді як рядок 18.1 (штраф 3%) на підставі пп. 69.38 підрозд. 10 розділу XX ПКУ на період дії воєнного стану заповнюється нульовим значенням;
• Незареєстрована податкова накладна одночасно впливає на реєстраційний ліміт через показник ∑Перевищ, тому виправлення декларації доцільно поєднувати із своєчасною реєстрацією самої накладної в ЄРПН для відновлення ліміту.