Базові норми ПКУ
Згідно з пп. 208.2 ПКУ, отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на території України, нараховує податок на додану вартість за основною ставкою (20%) або за ставкою (7%) для послуг, визначених абзацами 4-6 пп. «в» пп. 193.1 ПКУ, на базу оподаткування, визначену, згідно з пп. 190.2 ПКУ.
Отримувач послуг від нерезидента зобов´язаний, у порядку ст. 201 ПКУ, скласти податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлені для реєстрації строки. Реєстрація податкової накладної передбачає виникнення податкового кредиту в сумі, яка в ній зазначена. Таким чином, своєчасно зареєстрована податкова накладна є підставою для віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту в тому ж звітному періоді, що й нарахування податкових зобов´язань.
Податкова декларація з податку на додану вартість
Податкове зобов’язання з ПДВ
Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. №21. Відповідно до пп. 7 п. 3 Розділу V, обсяги послуг, отримані від нерезидента на митній території України, а також коригування податкових зобов’язань, нарахованих за такими операціями, мають відображатися в наступних рядках Декларації, що відповідають рядку 6 «Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України, що оподатковуються за: рядок 6.1 за основною ставкою 20% та рядок 6.2 за ставкою 7%.
Податковий кредит з ПДВ
Відображення податкового кредиту з ПДВ в Декларації, відбувається відповідно до п. 4 Розділу V Порядку №21 у рядках, що відповідають рядку 13 «Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України»: рядок 13.1 за основною ставкою 20% та рядок 13.2 за ставкою 7%.
Відображення в додатках до Декларації
Згідно пп. 9-11 Розділу ІІІ Порядку №21, в складі Декларації подаються додатки у випадку наявності подій, які підлягають відображенню в них.
Форма Декларації передбачає інформування платника податків про код додатку (колонка 2 Декларації), який необхідно заповнювати під час внесення числових значень в той чи інший рядок. Відповідно, в частині І, біля рядків 6 (6.1, 6.2) та в частині ІІ, біля рядків 13 (13.1 та 13.2) вказаний код додатку — Д1, що відповідає Додатку 1.
Додаток 1 до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)
Додаток 1 передбачає заповнення кількох таблиць, кожна з яких відповідає за певний тип операцій:
- Таблиця 1.1. - відображення відомостей про включені суми ПДВ, вказані в податкових накладних, не зареєстрованих в ЄРПН на дату подання податкової декларації, до суми податкових зобов´язань за звітний (податковий) період;
- Таблиця 1.2. - коригування податкових зобов´язань, нарахованих за такими операціями (у разі збільшення суми компенсації за звітний період на підставі розрахунків коригування, що не зареєстровані в ЄРПН на дату подання звітності);
- Таблиця 2.2. - відомості про коригування податкового кредиту згідно зі ст. 192 ПКУ за такими операціями.
Враховуючи те, що платник ПДВ своєчасно зареєстрував податкову накладну в ЄРПН, то відомості для заповнення Додатку 1 відсутні.
Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ
Для виправлення ситуації, що склалась, потрібно заповнити та направити в контролюючий орган Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправлення самостійно виявлених помилок, затверджений Наказом МФУ №21. Уточнюючий розрахунок складається в поточному звітному податковому періоді з відображенням місяця, за який проводяться коригування.
Оскільки платник податків помилково вніс інформацію про послуги від нерезидента в Додаток 1, то в складі Уточнюючого розрахунку повинен бути вказаний цей додаток у відповідному полі таблиці «Відмітка про надання до уточнюючого розрахунку».
Додаток 1 до Уточнюючого розрахунку повинен мати відмітку про стан - «Уточнюючий» та містити такі ж відомості про періоди (поточний період подання та період уточнення), що й основний документ.
Таблиця 2.1. Додатку 1 Відомості про операції з придбання з ПДВ, які підлягають оподаткуванню
В Таблиці 2.1. потрібно повторити помилковий рядок, але числові значення в колонках, де вказується обсяг постачання і сума ПДВ необхідно вказати зі знаком мінус.
Таким чином, підсумки таблиці матимуть від'ємне значення і в загальній базі ДПС, вказаний помилковий рядок відніметься та Декларація з додатками, за місяць, що уточнюється, матиме коректне значення.
Враховуючи те, що платник податків вніс зайвий рядок Таблицю 2.1. Додатку 1, то вносити виправлення в Декларацію не потрібно, таким чином, Уточнюючий розрахунок слід заповнити даними Декларації, колонка 4 «Показник, який уточнюється» і ці ж суми продублювати в колонці 5 «Уточнений показник», різниця між цими двома колонками буде відсутня.
Висновки
- Своєчасно зареєстрована податкова накладна на операцію імпорту послуг від нерезидента на території України включенню до Додатку 1 Декларації з ПДВ не передбачена;
- Платник ПДВ, у випадку виникнення необхідності коригування значень в Податковій Декларації з ПДВ, має скористатися Уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань з ПДВ та додатками у його складі;
- Таблиця 2.1. Додатку 1 до Уточнюючого розрахунку заповнюється помилковими даними зі знаком мінус, щоб відняти ці відомості від коректних даних;
- Основна частина Декларації з ПДВ в даній ситуації зміні не підлягає.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
