Податківці у підкатегорії 101.24 ЗІР нагадують, що форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджені наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21.
У складі декларації подаються передбачені Порядком №21 додатки. Додатки додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках (пп. 9 та 11 розд. III Порядку №21).
Додатком до декларації є, зокрема, додаток 1 (Д1) «Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних / розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, про коригування податкових зобов’язань за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, та про податковий кредит з урахуванням його коригування (Д1)».
Відомості про коригування податкових зобов’язань за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зазначаються у таблиці 1.3 додатка 1 (Д1).
З урахуванням вимог, визначених пп. 97.5 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів) відображаються у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства.
Тобто, відображення таких операцій у складі декларації здійснюється на основі показників, що міститься в митних деклараціях, на підставі яких здійснено митне оформлення окремих видів товарів, незалежно від показників податкової накладної, складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) за такою операцією. Це дозволяє забезпечити послідовність і точність декларування у декларації інформації за вказаною операцією, адже підтверджується:
- факт здійснення операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів;
- правильність відображення показників за такою операцією в декларації.
У разі якщо після реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування кількісних і вартісних показників (далі – розрахунок коригування), складених на підставі пп. «б» пп. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ (РК_РЕЗ_2) показники за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, задекларовані в декларації за відповідний звітний (податковий) період відповідають показникам митної(их) декларації(ій), на підставі якої(их) здійснено митне оформлення таких товарів, то РК_РЕЗ_2 у таблиці не зазначаються, оскільки такий РК_РЕЗ_2 лише приводить у відповідність показники податкової накладної до якої його складено у відповідність з показниками митної (их) декларації (ій).
Відомості за розрахунками коригування, складеними на підставі пп. «в» пп. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ (РК_РЕЗ_3), які необхідні для приведення розміру ставки ПДВ, застосованої згідно пп. 97.2 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ у відповідність з розміром ставки ПДВ, встановленим пп. «б» пп. 193.1 ПКУ, а саме до нульової ставки ПДВ зазначаються у таблиці.
- У графі 2 зазначається дата складання розрахунку коригування;
- у графі 3 номер розрахунку коригування;
- у графі 4 ознака коригування (для випадків коригування податкових зобов’язань на підставі пп. «в» пп. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ у цій графі зазначається ознака «2»);
- у графах 5 та 6 зазначається дата та номер податкової накладної до якої складено розрахунок коригування;
- у графах 7 та 8 вказується звітний (податковий) період у якому відображено операцію з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, а саме місяць (зазначається ціле число від 1 до 12, наприклад 1, 8, 10, 12 тощо) та рік зазначається у числовому форматі, наприклад 2024, 2025 тощо);
- графа 9 не заповнюється у разі коригування податкових зобов’язань на підставі пп. «в» пп. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів. При цьому сума коригування за такою операцією зазначається у графах 10, 11 (залежно від ставки оподаткування) зі знаком «-»;
- у графах 10 та/або 11 відображаються коригування сум ПДВ за обсягами постачання, що оподатковуються за основною ставкою та за ставкою 14 відс. відповідно до розрахунків коригування.
Дані з рядка «Усього за звітний (податковий) період (переносяться до рядків 7.2.2, 7.2.3 декларації)» графи 10 та/або 11 таблиці переносяться до рядків 7.2.2, 7.2.3 (залежно від ставки оподаткування) декларації за відповідний звітний (податковий) період.
Далі наводимо приклади заповнення таблиці у разі реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування, складеного на підставі пп. «в» пп. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ (РК_РЕЗ_3), з урахуванням особливостей, за якими було здійснено митне оформлення окремих видів товарів та відображено такі операції в декларації.
У разі, якщо за податкової накладною, складеною і зареєстрованої в ЄРПН (наприклад 20.12.2024) з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, декларування таких товарів здійснено на підставі:
1) митної декларації заповненої у звичайному порядку (наприклад 14.01.2025), або на підставі окремої періодичної або спрощеної митної декларації, до якої було оформлено одну або декілька додаткових митних декларацій з різними датами, що відповідають одному звітному періоду (наприклад 14.01.2025, 24.01.2025), операції за якими було відображено у декларації за відповідний звітний (податковий) період (січень 2025), на який припадає дата оформлення такої(их) митної(их) декларації (ій), - то у випадку складання та реєстрації в ЄРПН до такої податкової накладної розрахунку коригування на підставі пп. «в» пп. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ (РК_РЕЗ_3), (наприклад 11.03.2025) таблиця до декларації за звітний (податковий) період (березень 2025) заповнюється у такому порядку:
- у графах 2, 3 зазначається дата, номер розрахунку коригування,
- у графі 4 зазначається ознака коригування 2,
- у графах 5, 6 дата, номер податкової накладної до якої складається розрахунок коригування,
- у графі 7 (звітний (податковий) період, у якому відображено операцію з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів) – 1,
- у графі 8 – 2025,
- у графі 10 зазначаються результати коригування суми ПДВ за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, яка підлягала оподаткуванню за основною ставкою.
2) Окремої періодичної або спрощеної митної декларації, до якої було оформлено декілька додаткових митних декларацій в різних податкових періодах (місяцях) (наприклад: 14.01.2025, 24.01.2025, 07.02.2025, 18.02.2025), операції за якими було відображено у декларації у розрізі відповідних звітних (податкових) періодів, на які припадають дати оформлення таких митних декларацій (січень 2025, лютий 2025), то у випадку складання та реєстрації в ЄРПН до такої податкової накладної розрахунку коригування на підставі пп. «в» пп. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ (РК_РЕЗ_3) (наприклад: 11.03.2025)) таблиця (за звітний податковий період березень 2025) заповнюється у такому порядку:
у одному рядку:
- у графі 2 зазначається дата – 11.03.2025,
- у графі 3 – номер розрахунку коригування,
- у графі 4 – ознака коригування 2,
- у графі 5 – 20.12.2024 (дата податкової накладної)
- у графі 6 – номер податкової накладної,
- у графі 7– 1 (місяць),
- у графі 8 –2025 (рік);
у другому рядку:
- у графі 2 зазначається дата – 11.03.2025,
- у графі 3 – номер розрахунку коригування,
- у графі 4 – ознака коригування 2,
- у графі 5 – 20.12.2024 (дата податкової накладної),
- у графі 6 – номер податкової накладної,
- у графі 7– 2 (місяць),
- у графі 8 –2025 (рік),
- у графі 10 зазначаються результати коригування суми ПДВ за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, яка підлягала оподаткуванню за основною ставкою (показник суми ПДВ, зазначений в РК_РЕЗ_3, відображається у графі 10 зі знаком «-» пропорційно до частки суми ПДВ, задекларованої за такою операцією в декларації за відповідні (звітні) податкові періоди на основі показників митних декларацій, оформлених за податковою накладною, що коригується.