ПДВ при передачі новозбудованого житла

ПДВ

Згідно з пп. 197.1.14 ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об'єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом.

У цьому підпункті перше постачання житла (об'єкта житлового фонду) означає:

а) першу передачу готового новозбудованого житла (об'єкта житлового фонду) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника;

б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об'єкта житлового фонду) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об'єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв'язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) на таку реконструкцію чи капітальний ремонт за рахунок замовника.

Таким чином, якщо ПП власним коштом побудувало житловий будинок і надалі безоплатно передає квартири Міноборони, таке постачання є першим постачанням. А, отже, оподатковується ПДВ в загальному порядку. Причому відповідно до п. 188.1 ПКУ база оподаткування визначається виходячи з договірної ціни, але не нижче звичайних цін (для операцій з постачання самостійно виготовлених товарів).

Особливості визначення звичайної ціни ми аналізували, приміром, тут. Відповідно до норм ПКУ звичайна ціна – це договірна ціна. У разі з безоплатним постачанням договірна ціна складає 0 грн. Але податкова наполягає на ринковій ціні. Тому якщо не бажаєте сперечатися з податковою, за звичайну беріть ринкову ціну.

За такою операцією платник податку зобов’язаний скласти дві ПН та зареєструвати їх в ЄРПН:

1. одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання (тобто, на 0 грн),
2. іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною ціною.

При цьому додаткового нарахування ПЗ з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ не здійснюється.

Як складати ПН?

Дивимося відповідь на друге питання в підкатегорії 101.16 ЗІР: «Як визначається база оподаткування та складається податкова накладна при безоплатному постачанні товарів/послуг?».

Податкова відповідає таким чином.

При безоплатному постачанні товарів/послуг складаються дві ПН.
У ПН, складеній на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання у графі 7 (ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ) та у графі 10 (обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ) зазначається «0», графа 11 (сума ПДВ) не заповнюється, нулі, прочерки та інші знаки чи символи у цій графі не проставляються.
Інші графи такої ПН заповнюються в загальному порядку.

У ПН (в тому числі зведеній), яка складена на суму перевищення, робиться позначка відповідно до п. 8 Порядку № 1307, (15 – Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. ст. 188 і 189 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), над фактичною ціною постачання). Така ПН отримувачу (покупцю) не надається. При цьому у рядках такої ПН, відведених для зазначення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.
З урахуванням п. 16 Порядку № 1307 у графі 2 розд. Б ПН, складеної на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання, зазначається «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 ПКУ, над фактичною ціною постачання».
У графі 7 такої ПН зазначається ціна постачання одиниці товарів/послуг без урахування ПДВ, розрахована виходячи з перевищення ціни придбання/ звичайної ціни/балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною (тобто ціна придбання/звичайна ціна/балансова (залишкова) вартість), а у графі 10 відповідно сума перевищення обсягу постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ (тобто обсяги придбання/виготовлення), у графі 11 – сума ПДВ.
Графи 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 12 при цьому не заповнюються.
У клітинках ПН, які не підлягають заповненню, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються.

Податок на прибуток

Собівартість безоплатно переданого в бухгалтерському обліку списується на субрахунок 949, зменшуючи фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

Якщо підприємство коригує фінрезультат на податкові різниці, то при безоплатній передачі квартир неприбутковій організації, внесеній до Реєстру неприбуткових організацій, застосовується різниця за пп. 140.5.9 ПКУ. Про особливості застосування цієї різниці ми писали, приміром, тут. При безоплатній передачі організації, яка не є неприбутковою, застосовується податкова різниця за пп. 140.5.10 ПКУ.

***

Читайте також: Бухоблік та ПДВ при безоплатному наданні товарів, ОЗ, у надавача і отримувача