Дистанційне надання послуг нерезиденту: що з ПДВ?

Місце постачання послуг

Відповідно до пп. «б» пп. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ. 

За загальним правилом, згідно з пп. 186.4 ПКУ, місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пп. 186.2 і 186.3 ПКУ.

Але відповідно до пп. 186.2.3 ПКУ місцем надання послуг є місце фактичного надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів.

Таким чином, місцем постачання послуг по проведенню семінарів і вебінарів є місце фактичного надання таких послуг.

Щодо послуг сертифікаційних аудитів, то такі послуги не названі прямо в пп. 186.2 і 186.3 ПКУ, тому до них, на наш погляд, потрібно застосувати загальну норму пп. 186.4 ПКУ - місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, тобто, підприємства, яке надає такі послуги.

Де знаходиться місце фактичного надання послуг, наданих дистанційно?

Чинним законодавством це питання не врегульовано. Це означає, що відсутня норма законодавства, на яку можна послатися.

На наш погляд, в цьому разі потрібно користуватися загальною нормою визначення місця постачання послуг – пп. 186.4 ПКУ. Тобто, місцем постачання буде місце реєстрації постачальника.

Це означає, що такі послуги (як послуги проведення семінарів, вебінарів, так і сертифікаційних аудитів) підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах. Тобто, підприємство платник ПДВ у загальному порядку має нарахувати ПДВ за ставкою 20%, на дату першої події – отримання коштів від нерезидента чи оформлення документа (акта), який засвідчує надання послуг.

Особливості складання ПН в цьому разі розглянуті нами тут.

Чи можна користуватися міжнародними угодами про нарахування ПДВ за ставкою 0% при експорті послуг?

На сьогодні немає чинних Угод, які регламентують таке питання.

Наприклад, дивимося Угоду між Кабінетом Міністрів України та Урядом Республіки Білорусь про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів (робіт, послуг), яка схвалена і подана на ратифікацію ВРУ на підставі Постанови КМУ від 01.04.1999 р. № 523. Ця Угода подана на ратифікацію, але до сьогодні так і не ратифікована, тобто, не набрала чинності.