Складання ПН на послуги, отримані від нерезидента передбачено нормами ст. 208 ПКУ, і тільки для оподатковуваних операцій за основною ставкою 20%. Мета складання такої ПН – це нарахування ненульової суми податкових зобов’язань з ПДВ, а після її реєстрації в ЄРПН з’являється і право на податковий кредит.
Так, відповідно до пп. 208.2 ПКУ отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку на базу оподаткування (відповідно, нарахування нульової суми ПДВ за ставкою 0% або на звільнені операції не передбачено), визначену згідно з пп. 190.2 ПКУ. При цьому отримувач послуг - платник ПДВ складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку (сума нарахованого ПДВ має бути саме нарахована, тобто ненульова) яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку. Нульову суму ПДВ віднести до податкового кредиту не можна.
Як видно з цих формулювань, складання ПН на послуги від нерезидента за іншими ставками, ніж основна 20% або на звільнені від ПДВ операції не передбачено. Позицію автора з цього питання викладено у цій консультації.
Складання таких ПН на товар із зазначенням «товарних» кодів в графі 3.1 розділу Б також не передбачено. Саме з цієї причини вони не реєструються в ЄРПН, відповідно, і штрафів за їх нереєстрацію не буде.
Норми пп. 120-1.2 ПКУ регламентують санкції за нереєстрацію ПН у таких випадках:
- на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість (а не на придбання їх у нерезидентів);
- на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;
- відповідно до пп. 198.5 ПКУ у разі здійснення операцій, визначених пп. "а" - "г" пп. 198.5 ПКУ;
- розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до ст. 199 ПКУ, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пп. 201.4 ПКУ.
Серед цих випадків немає складання ПН на звільнені операції з придбання програмної продукції у нерезидентів.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити