У якому періоді розблокований РК включається до Декларації?

Згідно з пп. 192.1.1 ПКУ, якщо внаслідок перерахунку суми ПЗ з ПДВ постачальника відбувається зменшення суми компенсації на користь такого платника податку то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Отже, якщо відбувається зменшення суми компенсації вартості товарів або послуг, платник податку — постачальник може зменшити податкові зобов’язання лише після розблокування і реєстрації покупцем в ЄРПН відповідного розрахунку коригування.

При цьому, податківці у ІПК від 25.07.2018 р. №3260/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (про яку ми писали тут) зазначила, що  платник податку може зменшити податкові зобов'язання на суму ПДВ, зазначену у розрахунку коригування до податкової накладної, реєстрацію якого у ЄРПН зупинено, лише після припинення процедури такого зупинення:

• у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування - у декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому його складено;
• у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН - у декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН.

Аналогічний підхід наводився і у офіційному виданні ДФС.

Таким чином, оскільки фактично РК є зареєстрованим своєчасно (на час зупинення реєстрації строк для реєстрації ПН та РК продовжується) і в подальшому розблокований, то постачальник може включити його у зменшення суми ПЗ з ПДВ у Декларацію за місяць, в якому його було складено (в даному випадку у Декларації за вересень).