Відповідно до пп. 14.1.183 ПКУ послуга з надання персоналу - господарська або цивільно-правова угода, відповідно до якої особа, що надає послугу (резидент або нерезидент), направляє у розпорядження іншої особи (резидента або нерезидента) одну або декількох фізичних осіб для виконання визначених цією угодою функцій. Угода про надання персоналу може передбачати укладання зазначеними фізичними особами трудової угоди або трудового контракту із особою, у розпорядження якої вони направлені. Інші умови надання персоналу (у тому числі винагорода особи, що надає послугу) визначаються угодою сторін.
Врегулювання послуг з надання персоналу встановлює Закон України від 05 липня 2012 року №5067-VI «Про зайнятість населення» (далі – Закон про зайнятість). Такі вимоги стосуються як суб’єктів господарювання, що наймають працівників для подальшого виконання ними роботи в Україні в іншого роботодавця, так і роботодавців, яким надаються такі послуги.
Вимоги до провайдерів-роботодавців та їх обов’язки передбачені в ч. 1 ст. 39 Закону про зайнятість.
Згідно з ст. 39 Закону про зайнятість діяльність суб'єктів господарювання - роботодавців, які наймають працівників для подальшого виконання ними роботи в Україні в іншого роботодавця на умовах трудових договорів, здійснюється на підставі дозволу, виданого центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері зайнятості населення та трудової міграції.
Порядок видачі дозволу на наймання працівників для подальшого виконання ними роботи в Україні в іншого роботодавця встановлюється Кабінетом Міністрів України.
На сьогодні існує Порядок видачі дозволу на наймання працівників для подальшого виконання ними роботи в Україні в іншого роботодавця, затверджений постановою КМУ від 20.05.2013 р. № 359. Але він так і не набрав чинності, отже, ні чинної форми такого дозволу, ні порядку його видачі зараз немає.
Законодавством України визначено, що іноземна компанія або організація має право вести діяльність на території України через свій відокремлений підрозділ (представництво, філію, відділення), відкритий на території України.
Частиною 9 ст. 4 Закону України від 15 травня 2003 року №755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців» передбачено, що представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності підлягають реєстрації в порядку, визначеному Законом України "Про зовнішньоекономічну діяльність". Згідно зі ст. 5 цього закону іноземні суб'єкти господарської діяльності, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність на території України, мають право на відкриття своїх представництв на території України. Зверніть увагу: цей закон не зобов’язує нерезидента неодмінно відкривати представництво.
З метою оподаткування термін "постійне представництво" включає будівельний майданчик, будівельний, складальний або монтажний об’єкт чи пов’язану з ними наглядову діяльність, якщо тривалість робіт, пов’язана з таким майданчиком, об’єктом чи діяльністю, перевищує шість місяців; надання послуг нерезидентом (крім послуг з надання персоналу), у тому числі консультаційних, через співробітників або інший персонал, найнятий ним для таких цілей, але якщо така діяльність провадиться (в рамках одного проекту або проекту, що пов’язаний з ним) в Україні протягом періоду або періодів, загальна тривалість яких становить більш як шість місяців, у будь-якому дванадцятимісячному періоді (пп. 14.1.193 ПКУ).
Постійним представництвом не є, зокрема, направлення у розпорядження особи фізичних осіб у межах виконання угод про послуги з надання персоналу (п. 14.1.193 ПКУ). Див. також лист ДФС від 28.01.2016 р. №1656/6/99-99-19-03-02-15.
Далі, пп. 141.4.1 ПКУ визначено перелік доходів, які оподатковуються згідно з нормами п. 141.4 ПКУ та які не потребують реєстрації представництва нерезидента в контролюючих органах. Власне послуги з надання персоналу тут не перелічені, тому можна зробити висновок, що доходи від надання персоналу слід включати до «інших» доходів, що маються на увазі у п. «й» пп. 141.4.1 ПКУ.
Зверніть увагу на те, що зазначеною нормою виключено з об’єкта оподаткування податком на прибуток доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва).
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс
Передплатити