Подарунки працівникам з нагоди дня автомобіліста: що з оподаткуванням?

Розглянемо оподаткування подарунків водіям вартістю до 2000 грн за кожним видом податків.

ПДФО та Військовий збір

Вартість негрошових подарунків не є об'єктом оподаткування ПДФО та військовим збором, якщо вона не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року (пп. 165.1.39 ПКУ).

Мінімальна заробітна плата на 01.01.2025 р. становить 8000 грн. Таким чином, неоподатковуваний ліміт складає: 8000 грн × 25% = 2000 грн. Оскільки вартість подарунка (до 2000 грн) не перевищує ліміт, ПДФО (18%) та військовий збір (5%) не застосовуються.

У додатку 4ДФ єдиної звітності такий неоподатковуваний дохід слід відобразити з ознакою доходу «160».

ЄСВ

На повну вартість подарунка працівнику необхідно нарахувати ЄСВ за ставкою 22%.

Подарунки працівникам, що є одноразовими заохоченнями і не пов'язані з конкретними результатами праці, належать до фонду додаткової заробітної плати згідно з пп. 2.3.2 Інструкції №5. Базою нарахування ЄСВ є сума заробітної плати, що включає основну, додаткову зарплату та інші заохочувальні виплати (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).

Вартість подарунків потрібно відображати в Додатку 1 у складі заробітної плати за відповідний місяць.

ПДВ

Безоплатна передача подарунків працівникам є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 14.1.191 ПКУ).

У разі придбання подарунків підприємство має право на податкий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН (пп. 198.1, 198.3, 198.6 ПКУ). У випадку безоплатної передачі подарунків нараховувати податкові зобов’язання потрібно тільки відповідно до пп. 188.1 ПКУ. Тобто через «дотягування» договірної ціни постачання до мінімальної бази оподаткування.

Нараховувати «компенсаційні» податкові зобов’язання згідно з пп. 198.5 ПКУ не потрібно. Безоплатну передачу товарів не можна вважати використанням товарів у негосподарській діяльності (листи ДФСУ від 11.10.2017 р. №2204/ІПК/28-10-01-03-11 та від 10.05.2017 р. №96/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Оскільки при роздачі подарунків договірна ціна дорівнює нулю (бо вони роздаються безкоштовно), тобто база оподаткування перевищує договірну ціну, підприємству потріб-но виписати дві ПН (пп. 15 Порядку №1307):

• одну – на договірну ціну (суми постачання та ПДВ у ній дорівнюватимуть нулю);
• другу – виходячи з бази оподаткування.

Перша ПН виписується на дату оформлення документа (накладна, відомість тощо), що підтверджує факт передання подарунків. Ця ПН заповнюється як на неплатника ПДВ.

У шапці ПН указують (пп. 12 Порядку №1307):

• тип причини «02 – складена на постачання неплатнику податку» і робиться позначка «Х» про те, що ПН не видається покупцеві;
• умовний ІПН – «100000000000»;
• податковий номер покупця не наводиться;
• у графі «Отримувач (покупець)» пишеться «Неплатник».

У розділі А в рядках, призначених для вартісних показників, проставляються нулі.

Розділ Б заповнюється так:

• у графі 2 «опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» вказується  найменування подарунка;
• графі 3.1 – код подарунка згідно з УКТЗЕД;
• графах 7, 10 проставляються нулі;
• графа 11 не заповнюється.
• Інші графи розділу Б заповнюються у звичайному порядку.

Друга ПН виписується на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною, тобто на вартість придбання подарунків. Заповнюється ПН так (п. 8, 15,16 Порядку №1307):

• у лівому верхньому кутку робиться позначка про те, що ПН не видається покупцеві, і наводиться тип причини «15»;
• рядках «Одержувач (покупець)» та «ІПН одержувача (покупця)» вказуються власні дані підприємства;

графі 2 розділу Б «Опис (номенклатура) товарів (послуг) постачальника (продавця)» наводиться номенклатура товарів, а також пишеться:

• «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання»;
• графи 3.1–3.3, 4, 5 та 12 розділу Б не заповнюються.

Другу ПН можна виписати як звичайну, так і зведену. Якщо виписуєте як зведену ПН, то у лівому верхньому кутку ПН у полі «Зведена податкова накладна» слід проставити код «3». Зведена ПН оформляється не пізніше останнього числа місяця, в якому були вручені подарунки.

Розглянуті ПН підлягають реєстрації в ЄРПН у загальному порядку.

Висновок:

Вартість таких подарунків (до 2000 грн) не оподатковується ПДФО та військовим збором. Однак на повну вартість подарунка потрібно нарахувати ЄСВ (22%), а сама операція з безоплатної передачі є об'єктом оподаткування ПДВ.