ПДФО
Відповідно до пп. 170.10.3 ПКУ у разі, якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом – юридичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів. При цьому у договорі з таким нерезидентом резидент зобов’язаний зазначити ставку податку, що буде застосована до таких доходів.
Оподатковувати доходи нерезидентів пп. 170.10.1 ПКУ вимагає за правилами і ставками, визначеними для резидентів, але з урахуванням особливостей, установлених окремими нормами розд. IV ПКУ для нерезидентів.
Водночас згідно з пп. 3.2 ПКУ, якщо міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування, згода на обов’язковість якого надана ВР України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, то застосовують правила міжнародного договору.
Так, у ст. 14 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень зазначено:
«дохід, що одержується резидентом одної Договірної Держави щодо професійних послуг чи іншої діяльності незалежного характеру, оподатковується тільки в цій Державі, за винятком випадку, коли він володіє регулярно доступною постійною базою в другій Договірній Державі з метою проведення цієї діяльності. Якщо у нього є така постійна база, доход може оподатковуватись у другій Державі, але тільки стосовно доходу, що приписується до цієї постійної бази».
У Конвенції нема визначення «бази», однак воно застосовується поряд з постійним представництвом, тож розуміємо, що база – це матеріальні активи, за допомогою яких здійснюється діяльність.
Оскільки про наявність «бази» у польського ФОПа на території України в питанні нічого не сказано, вважатимемо, що її немає. Отже, доходи такого ФОПа мають оподатковуватись лише в Польщі.
Зверніть увагу! Податковий агент має право застосовувати правила Конвенції, тільки якщо нерезидент надасть йому довідку (або її нотаріально засвідчену копію), яка підтверджує, що він є резидентом країни, з якою Україною укладена така Конвенція. (абз. 2 пп. 103.2, пп. 103.4 ПКУ).
Якщо нерезидент – одержувач доходу не надав зазначену вище довідку, то з доходу, який йому виплачуватиметься, слід утримати ПДФО за ставкою 18%.
Для цілей оподаткування за ставкою 18% підприємство має перерахувати валютний дохід у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент його нарахування (виплати) (пп. 164.4 ПКУ).
Зауважимо, що норми пп. 177.8 ПКУ та пп. 178.5 ПКУ у наведеній ситуації не застосовуються, адже ФОП – нерезидент не зареєстрований в Україні як підприємець.
Військовий збір
Відповідно до пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і пп. 162.1.2 ПКУ фізособи-нерезиденти, які одержують доходи із джерелом походження з України, є платниками ВЗ. При цьому об’єктом оподаткування є доходи, визначені ст. 163 ПКУ. А відповідно до пп. 163.2 ПКУ об’єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні та доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).
Крім того, у п. 2 Конвенції зазначено:
«Податками на доход і на майно вважаються усі податки, що справляються від загальної суми доходу та вартості майна або з елементів доходу, включаючи податки на доходи від відчужування рухомого або нерухомого майна і податки на загальну суму заробітної плати і платні, сплачуваних підприємством».
А у п. 4 Конвенції вказано, що вона:
«застосовується також до будь-яких ідентичних або подібних по суті податків, які стягуються одною з Договірних Держав після дати підписання цієї Конвенції, в доповнення до або замість існуючих податків цієї Договірної Держави. Компетентні органи Договірних Держав повідомляють один одного про будь-які істотні зміни, що відбудуться в їх законодавствах щодо оподаткування».
Оскільки ВЗ утримується саме із загальної суми доходу (так само, як і ПДФО), то з цього можна зробити висновок, що ВЗ також не потрібно утримувати, якщо не утримується ПДФО.
Однак слід мати на увазі, що податківці можуть із цим не погодитись. Так, наприклад, є лист ГУ ДФС м. Києва від 11.10.2016 р. №6603/М/26-15-13-04-14, де вони стверджують, що нормами ПКУ не передбачено зменшення податкового зобов’язання з ВЗ на суму податків, сплачених за кордоном. З чого можна зробити висновок, що з доходу нерезидента слід утримувати ВЗ за визначеною ставкою. На наш погляд, така позиція ДПС сумнівна.
Водночас, нагадаємо про принцип презумпції правомірності рішень платника податку, передбачений пп. 4.1.4 ПКУ. Згідно з ним якщо норми ПКУ припускають неоднозначне трактування прав та обов’язків платників, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і органу ДПС, то рішення приймається на користь платника податків.
Висновок: Доходи фізособи – нерезидента не оподатковуються ПДФО в Укпаїні за умови надання ним довідки про те, що він є резидентом країни, з якою Україною укладена Конвенція про уникнення подвійного оподаткування (у даному випадку з Польщею). На нашу думку ВЗ також не має утримуватись, якщо не утримується ПДФО. Однак щодо ВЗ доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію від ДПС.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити