Чи враховувати авансові платежі з ПДФО?
Відповідно до п. 26 Порядку №739 однією з обов’язкових умов гранту є сплата протягом трьох років з дня отримання гранту податків, зборів (обов’язкових платежів) до державного та місцевих бюджетів та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у розмірі отриманого гранту.
В свою чергу, податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету або на єдиний рахунок, що справляється з платників податку відповідно до ПКУ (п. 6.1 ПКУ).
Збором (платою, внеском) є обов'язковий платіж до відповідного бюджету або на єдиний рахунок, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій (п. 6.2 ПКУ).
Переплату ПКУ ідентифікує як надміру або помилково сплачені кошти.
Так, відповідно до пп. 14.1.115 ПКУ надміру сплачені грошові зобов’язання – суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов’язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.
Помилково сплачені грошові зобов’язання – це суми коштів, які на певну дату надійшли до відповідного бюджету та/або на єдиний рахунок від юридичних осіб (їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юридичної особи) або фізичних осіб (які мають статус суб’єктів підприємницької діяльності або не мають такого статусу), що не є платниками таких грошових зобов’язань, та у випадках, передбачених ст. 35 прим. 1 «Єдиний рахунок» ПКУ (пп. 14.1.182 ПКУ).
Враховуючи зазначене переплата за своєю суттю не є сплатою податку та збору, які є обов’язковим до сплати, і відповідно не буде враховуватися для виконання вимог п. 26 Порядку №739.
Важливо! В консультації не розглядається аванс ПДФО щодо місць роздрібної торгівлі пальним відповідно до пп.177.5.1-1 ПКУ.
Які податки враховуються?
Порядок №739 не містить чіткого переліку податків та зборів, які будуть враховані. Та для вирішення даного питання нам допоможе ідентифікація податків та зборів наведена в ПКУ:
1. загальнодержавні податки:
- податок на прибуток підприємств;
- податок на доходи фізичних осіб;
- податок на додану вартість;
- акцизний податок;
- екологічний податок;
- рентна плата;
- мито (ст. 9 ПКУ);
2. місцеві:
податки:
- податок на майно;
- єдиний податок.
збори:
- збір за місця для паркування транспортних засобів;
- туристичний збір (ст. 10 ПКУ).
Податок на майно складається з:
- податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;
- транспортного податку;
- плати за землю;
- транспортного податку;
- плати за землю (п. 265.1 ПКУ).
В свою чергу, плата за землю - обов’язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (пп. 14.1.147 ПКУ).
Умовами запитання визначено податок на нерухоме майно та орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності, які є складовими податку на майно і визначенні ст. 10 ПКУ і, відповідно, дані податки можна врахувати.
Проте, ФОП обов’язково має подати заяву за ф. №20-ОПП та показати, що дані активи використовуються в господарській діяльності ФОП.
Підсумуємо:
1. Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та орендна плата за землю комунальної власності можуть бути враховані у суму сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) для виконання умови погашення гранту згідно з п. 26 Порядку №739.
Обидва ці платежі є складовими податку на майно (п. 265.1 ПКУ), який належить до місцевих податків (ст. 10 ПКУ).
Для того, щоб ці податки були враховані, важливо, щоб майно (нерухомість та земля) використовувалось у переробній діяльності ФОП (в господарській діяльності), на яку отримано грант. Належне відображення використання цього майна має бути підтверджене, зокрема, поданням до контролюючого органу заяви за формою №20-ОПП.
2. Авансові платежі ФОП з ПДФО не будуть враховані у суму сплачених податків для погашення гранту.
Грант погашається шляхом сплати податків, зборів (обов’язкових платежів), які є обов'язковими, безумовними платежами (п. 6.1, 6.2 ПКУ) і справляються з платників відповідно до ПКУ.
Переплата або авансовий платіж (до фактичного настання строку сплати та/або понад нараховані зобов'язання) за своєю суттю є надміру сплаченими грошовими зобов’язаннями. Зазначені кошти поки що не є фінальною, безумовною сплатою податкового зобов'язання у розмірі, що настав до сплати на певну дату. Таким чином, переплата/аванс не відповідають вимозі сплати податку та збору, необхідній для виконання умов п. 26 Порядку №739.
Таким чином, врахуванню підлягатиме лише та сума ПДФО, яка була фактично нарахована та сплачена ФОП за результатами його діяльності.
Висновки:
Податок на нерухоме майно та орендна плата за землю враховуються для погашення гранту за Порядком №739, якщо вони використовуються в переробній діяльності ФОП та підтверджені заявою за формою №20-ОПП.
Авансові платежі з ПДФО не враховуються, оскільки переплата або аванс не є фінальною сплатою податку відповідно до вимог Порядку №739.
Врахування податків залежить від їх визначення в ПКУ як обов’язкових платежів (загальнодержавні та місцеві податки/збори), а майно має використовуватися в господарській діяльності ФОП.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити