Оподаткування безоплатної передачі резидентом Дія Сіті квартири працівнику

ПДФО та ВЗ

Об’єктом оподаткування для фізичної особи-отримувача є її загальний місячний дохід, до складу якого і включається як додаткове благо вартість безоплатно отриманого житла, визначена за правилами звичайної ціни, яка відповідає рівню ринкової (п. «е» пп. 164.2.17 ПКУ). Так як безоплатна передача житла є виплатою у негрошовій формі, то при визначенні бази оподаткування ПДФО потрібно буде також застосувати підвищуючий коефіцієнт відповідно до пп. 164.5 ПКУ. 

Звертаємо увагу, що безоплатна передача житла також є об’єктом оподаткування військовим збором. Та при визначенні суми зобов’язання з військового збору підвищуючий коефіцієнт відповідно до пп. 164.5 ПКУ не застосовується

ЗІР, категорія 126.05: «Чи застосовується підвищуючий коефіцієнт, визначений пп. 164.5 ПКУ, до доходів, виплачених у негрошовій формі при розрахунку військового збору?».

ПнВК

Відповідно до пп. 141.9-1.2.5 ПКУ об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті - ПнВК є операції передачі майна (надання робіт, послуг) (передачі ризиків, пов’язаних з правом власності, або передачі результатів робіт, послуг) особі, яка не є резидентом Дія Сіті - ПнВК, без висування вимог щодо компенсації його (їх) вартості, у тому числі з безоплатної передачі майна (робіт, послуг) у сумі, визначеній за правилами, встановленими пп. 135.2.1.6 ПКУ.

База оподаткування визначається як сума вартості майна (робіт, послуг), наданого (наданих) особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, без висування вимог щодо компенсації його (їх) вартості (у тому числі безоплатно наданих товарів (робіт, послуг), за винятком якщо вартість такого майна (робіт, послуг) підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV ПКУ або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно із ст. 165 ПКУ та/або не оподатковується згідно з п. 170.7 ПКУ (пп. «в» пп. 135.2.1.6 ПКУ).

Так як нерухомість передається безоплатно фізичній особі - працівнику і відповідно буде оподаткована ВЗ та ПДФО, то з урахуванням пп. 135.2.1.6 ПКУ ПнВК не утримується.

ПДВ

Об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі (пп. 185.1 ПКУ). Якщо передача квартири не перше постачання такого житла в розумінні пп. 197.1.14 ПКУ, то така операція є звільненою від оподаткування ПДВ.

Читайте також: Нюанси складання ПН на звільнені від ПДВ операції: розʼяснення від ДПС

Висновки:

• ПДФО та ВЗ: Безоплатно отримана квартира для працівника є додатковим благом (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ). Її вартість визначається за звичайною (ринковою) ціною та включається до оподатковуваного доходу. ПДФО (18%) розраховується із застосуванням «натурального» коефіцієнта відповідно до пп. 164.5 ПКУ, а військовий збір (5%) нараховується без застосування такого коефіцієнта;
• ПнВК: Безоплатна передача майна загалом належить до операцій, що формують об’єкт оподаткування ПнВК (пп. 141.9-1.2.5 ПКУ). Водночас згідно з пп. «в» пп. 135.2.1.6 ПКУ така операція не включається до бази ПнВК, якщо вартість переданого майна оподатковується у фізичної особи ПДФО та військовим збором;
• ПДВ: Безоплатна передача нерухомості вважається постачанням товарів (пп. 185.1 ПКУ). Водночас якщо передача квартири не є першим постачанням житла, операція звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 197.1.14 ПКУ (із складанням податкової накладної на звільнену операцію).