Питання розмежування дати укладання договору та дати виникнення податкових зобов'язань є одним із найбільш критичних у земельній звітності. Для того щоб правильно визначити момент початку нарахування орендної плати та вчасно відзвітувати перед ДПС, слід спиратися на системний аналіз норм Податкового кодексу України (ПКУ) та профільного законодавства.
По-перше, необхідно чітко розуміти правову природу орендної плати за землі державної та комунальної власності. Згідно з пп. 14.1.147 ПКУ, вона є формою загальнодержавного податку на майно (у частині плати за землю). Основоположним документом, що дає право на нарахування цього платежу, є виключно договір оренди (п. 288.1 ПКУ). Однак дата, вказана на самому бланку договору, не завжди збігається з датою виникнення обов'язку перед бюджетом.
Відповідно до п. 287.1 ПКУ, суб’єкти господарювання розпочинають сплату податку з дня, коли у них виникає право користування земельною ділянкою. Водночас стаття 25 Закону України «Про оренду землі» (абзац другий частини другої) встановлює пряму заборону на експлуатацію ділянки до моменту здійснення державної реєстрації права оренди. Таким чином, юридичний факт підписання договору 15 січня є лише підготовчим етапом. Офіційний відлік для цілей оподаткування починається саме з 25 лютого — дати внесення відповідного запису до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно. Саме цей день є «точкою відліку» для розрахунку суми орендної плати за перший неповний місяць користування.
Щодо порядку декларування, то тут діє важливе правило розмежування об’єктів. Податкові органи наполягають: якщо підприємство одночасно є власником землі (платником земельного податку) та орендарем державних чи комунальних угідь (платником орендної плати), воно зобов’язане подавати дві окремі податкові декларації. Це пов’язано з тим, що механізми розрахунку, коди бюджетної класифікації та навіть розділи в самій формі декларації (затвердженій Наказом Мінфіну №560) для цих платежів є різними.
Якщо ви вже подали річну декларацію станом на 1 січня, то поява нового об’єкта оренди протягом року вважається зміною бази оподаткування. У такому разі, згідно з п. 286.4 ПКУ, ви маєте подати нову звітну (або уточнюючу) декларацію. Зробити це потрібно протягом 20 календарних днів місяця, що настає за тим, у якому відбулася реєстрація права оренди. У вашому випадку, оскільки реєстрація була в лютому, граничний термін подання звітності — 20 березня.
Окрему увагу слід приділити обов’язку інформування контролюючого органу. Окрім подання самої декларації, орендар (згідно з абз. 5 ч. 2 ст. 25 Закону «Про оренду землі») зобов'язаний протягом п’яти робочих днів після реєстрації права оренди надати копію договору до відповідного територіального органу ДПС. Це необхідно для верифікації даних, оскільки органи місцевого самоврядування також подають аналогічну інформацію податківцям до 1 числа наступного місяця (п. 288.1 ПКУ).
При заповненні Розділу ІІ декларації зверніть увагу на такі аспекти:
- Базою для розрахунку є нормативна грошова оцінка (НГО). Її значення обов’язково має бути проіндексоване на актуальний коефіцієнт (п. 289.2 ПКУ). Наприклад, для 2024 року коефіцієнт становить 1,0, але для попередніх років він міг бути іншим, що впливає на кумулятивне значення.
- Ставка орендної плати фіксується в договорі, проте вона не може виходити за межі встановлених ПКУ діапазонів (п. 288.5 ПКУ). Мінімальний поріг зазвичай не може бути нижчим за розмір земельного податку, встановленого для відповідної категорії земель, а максимальний, як правило, обмежений 12% НГО (за винятком випадків оренди через аукціони).
Читайте також:
Орендна плата за землю державної та комунальної власності: розрахунок, декларування та пільги в умовах воєнного стану
Висновки:
- Податкове зобов’язання з орендної плати виникає не з дати підписання договору, а виключно з дати державної реєстрації права оренди в реєстрі.
- Суб’єкт господарювання повинен подавати окремі декларації за власну землю (земельний податок) та за орендовану землю (орендна плата).
- Після реєстрації права оренди необхідно впродовж 5 днів надати копію договору податковій та протягом 20 днів наступного місяця подати звітність.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
