Сума доходу за місяць менша за мінімальну зарплату: алгоритм дій для бухгалтера (аудіоверсія)

Мінімальна заробітна плата та ЄСВ у 2026 році

Згідно із Законом «Про Державний бюджет України на 2026 рік», розмір мінімальної заробітної плати (МЗП) протягом усього 2026 року становить 8647,00 грн. Єдиний соціальний внесок, який має бути сплачений роботодавцем за основного працівника з повною зайнятістю, навіть якщо його зарплата нижча за МЗП: 8647,00 грн×22%=1902,34 грн.

Варто зауважити, що це правило не застосовується до:

• зовнішніх сумісників (внесок сплачується з фактичного доходу);
• працівників, що відпрацювали неповний місяць (таке може статися в місяці прийняття або звільнення);
• осіб з інвалідністю (застосовується ставка 8,41%);
• працівників, які перебували у відпустці за власний рахунок повний місяць (якщо дохід відсутній, ЄСВ не нараховується).

Визначення додаткової бази нарахування ЄСВ

 В даному прикладі сума відпускних та заробітної плати працівниці за основним місцем роботи складає менше мінімальної заробітної плати - 8354,40 грн.

Тож роботодавцю потрібно: нарахувати ЄСВ на фактичну зарплату, розрахувати різницю між МЗП та фактичним доходом та донарахувати на цю різницю ЄСВ за ставкою 22%.

Отже, ЄСВ нарахований на фактичний дохід працівниці: 8354,40 грн.×22%=1837,97 грн.

Розрахуємо різницю між мінімальною заробітною платою та фактичним доходом працівниці: 8647,00 грн - 8354,40 грн=292,60 грн. Донарахуємо ЄСВ на різницю: 292,60×22%=64,37 грн. 

Правила внесення даних у Додаток Д1

Відповідно до п.1 розділу ІV Порядку №4, стосовно однієї застрахованої особи допускається декілька записів у Додатку Д1, якщо протягом одного звітного (податкового) періоду застрахованій особі було здійснено нарахування за період відпустки за поточні та майбутні звітні (податкові) періоди. В даному прикладі у Додатку Д1 Об’єднаного звіту за липень 2026 року необхідно відобразити відпускні, заробітну плату та донарахування ЄСВ окремими рядками. 

Внесення в Додаток Д1 даних по заробітній платі

Рядок із заробітною платою:

• графа 8 «категорія застрахованої особи» - 1;
• графа 9 «тип нарахування» не заповнюється;
• графа 10  «місяць, рік» - 072026;
• графа 11 - «прізвище, ім’я, по-батькові» застрахованої особи;
• графа 14 «кількість днів перебування у трудових відносинах» - 31;
• графа 16  «загальна сума заробітку/доходу» - зазначається сума заробітної плати працівниці за звітний місяць;
• графа 20 «сума нарахованого єдиного внеску» - зазначається ЄСВ, нарахований на заробітну плату. 

Внесення в Додаток Д1 даних по відпускним

Рядок з відпускними:

• графа 8 «категорія застрахованої особи» - 1;
• графа 9 «тип нарахування» - 10;
• графа 10 «місяць, рік» - 072026;
• графа 11 «прізвище, ім’я, по-батькові» застрахованої особи;
• графа 14 не заповнюється;
• графа 16  «загальна сума заробітку/доходу» - зазначається сума відпускних;
• графа 20 «сума нарахованого єдиного внеску» - зазначається ЄСВ, нарахований на відпускні.

Внесення в Додаток Д1 даних по донарахованому ЄСВ 

Рядок із донарахуванням ЄСВ: 

• графа 8 «категорія застрахованої особи» - 1;
• графа 9  «тип нарахування» - 13;
• графа 10 «місяць, рік» - 072026;
• графа 11 – «прізвище, ім’я, по-батькові» застрахованої особи;
• графа 14,16,17 – не заповнюється;
• графа 18  «сума різниці між розміром мінімальної зарплати та фактично нарахованої» - зазначається база донарахування ЄСВ 292,60 грн;
• графа 20 «сума нарахованого єдиного внеску» - зазначається ЄСВ, нарахований на суму з графи 18 – 64,37 грн.

Внесення даних у Додаток 4 ДФ та Податкового розрахунку

У Додатку 4ДФ в графі 3а «сума нарахованого доходу» та 3 «сума виплаченого доходу» в рядку застрахованої особи зазначається сума фактично нарахованої доходу застрахованої особи. В Податковому розрахунку в рядку 2.5 зазначається додаткова база нарахування єдиного внеску 22% – 296,60 грн, а в рядку 3.5 «на суму різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованої заробітної плати роботодавцями 22%» – сума донарахованого ЄСВ 64,37 грн.

Висновки

Розмір мінімальної заробітної плати (МЗП) протягом усього 2026 року становить 8647,00 грн. Єдиний соціальний внесок, який має бути сплачений роботодавцем за основного працівника з повною зайнятістю, навіть якщо його зарплата нижча за МЗП: 8647,00 грн.×22%=1902,34 грн.

У випадку якщо сума відпускних та заробітної плати працівниці за основним місцем роботи складає менше мінімальної заробітної плати, роботодавцю потрібно: нарахувати ЄСВ на фактичну зарплату, розрахувати різницю між МЗП та фактичним доходом та донарахувати на цю різницю ЄСВ за ставкою 22%.

Відповідно до п.1 розділу ІV Порядку №4, стосовно однієї застрахованої особи допускається декілька записів у Додатку Д1, якщо протягом одного звітного (податкового) періоду застрахованій особі було здійснено нарахування за період відпустки за поточні та майбутні звітні (податкові) періоди.