ФОП-сумісник: як звітувати за ЄСВ, якщо за вас уже сплатив роботодавець?

Чи потрібно нараховувати ЄСВ у декларації?

Для ФОП на загальній системі оподаткування у 2025 році порядок звітування та право на пільгу з ЄСВ залежить від періоду року, оскільки законодавство змінилося з 1 жовтня 2025 року:

• За січень–вересень 2025 року: ФОП зобов’язаний нарахувати ЄСВ у Додатку ЄСВ1 (оскільки пільга для сумісників ще не діяла);
• За жовтень–грудень 2025 року: ФОП має право не нараховувати ЄСВ (проставити «0»), оскільки з 01.10.2025 пільга поширилася і на сумісників, але є умова.

Пояснимо:

До 1 жовтня 2025 року пільга щодо звільнення ФОП від сплати ЄСВ за себе застосовувалася виключно за умови наявності основного місця роботи (ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ в редакції, що діяла до 01.10.2025 р.). Якщо ФОП був працевлаштований лише за сумісництвом, він був зобов’язаний сплачувати ЄСВ на загальних підставах, незалежно від фактів нарахування внеску роботодавцем. 

Нові правила, що дозволяють не сплачувати ЄСВ при сумісництві, почали діяти лише з жовтня 2025 року (завдяки Закону №4536-IX, який виклав ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ в новій редакції). З 01.10.25 р. ФОП не повинен сплачувати ЄСВ за себе за той місяць, за який роботодавець сплатив за нього ЄСВ, незалежно від того, основна це робота чи робота за сумісництвом.

Таким чином, ФОП, який у 2025 році працював за сумісництвом, має сплачувати ЄСВ з січня по вересень 2025 року, незалежно від того, що роботодавець сплачував за нього ЄСВ в розмірі не менше мінімального. А вже з жовтня по грудень 2025 року такий обов’язку сплачувати ЄСВ за себе ФОП немає. 

Чи може ФОП працювати за сумісництвом без основного місця роботи?

Згідно зі  ст. 102-1 КЗпП, сумісництвом вважається виконання працівником, крім основної, іншої регулярної оплачуваної роботи у вільний від основної роботи час. Отже, законодавство передбачає, що сумісництво може існувати лише як додаток до вже наявного основного місця роботи.

ФОП — це не основне місце роботи. Основне місце роботи — це місце, де працівник працює на підставі трудового договору і яке він визначив як основне у заяві при прийнятті на роботу (п. 12 ст. 1 Закону про ЄСВ). 

Фізична особа — підприємець не перебуває у трудових відносинах із самим собою, тому ведення бізнесу не є «роботою» у розумінні трудового права.

Чому на основному місці може не сплачуватися ЄСВ? 

Навіть якщо основне місце роботи існує «номінально», ЄСВ може не сплачуватися у таких випадках:

• Відпустка без збереження заробітної плати;
• Якщо працівник весь місяць перебував у відпустці «за власний рахунок», доходу немає, і обов’язок сплачувати ЄСВ у роботодавця не виникає. У такому разі ФОП зобов’язаний сплатити ЄСВ за себе самостійно.

Призупинення дії трудового договору

У період воєнного стану роботодавець може призупинити договір. Зарплата не виплачується, ЄСВ не сплачується.

Прогул або інші причини відсутності доходу

Якщо за місяць не було жодних нарахувань, база для ЄСВ дорівнює нулю.

Наразі редакція не аналізує в деталях, яким чином сталося, що немає основної роботи, а є лише сумісництво. Це досить поширена ситуація. Можливо, в нього було раніше і основне місце роботи, і за сумісництвом, з основного звільнився, а сумісництво залишилося, і він не змінив форму договору. За бажанням це може з’ясувати роботодавець за місцем роботи працівника (ФОП) за сумісництвом.

Платити чи не платити ЄСВ ФОП за себе при роботі за сумісництвом?

Відповідно до законодавства, обов'язок ФОП сплачувати ЄСВ за себе залежить від суми внеску, яку сплачує за нього роботодавець.

Згідно з ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ, якщо база нарахування ЄСВ за основним місцем роботи менша за розмір мінімальної заробітної плати (8000 грн у 2025 році), роботодавець зобов’язаний донарахувати ЄСВ до мінімального страхового внеску.

Таким чином, якби у ФОПа – найманого працівника у даного роботодавця було основне місце роботи, то навіть при окладі 4500 грн, роботодавець сплатить ЄСВ у розмірі 1760 грн (8000 грн × 22%). І тоді, ФОП звільнявся від сплати ЄСВ за себе за ці місяці на підставі ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ.

У випадку, що розглядається, ФОП працює за сумісництвом. 

При роботі за сумісництвом вимога щодо доплати до мінімального страхового внеску не застосовується. Роботодавець нараховує ЄСВ лише на фактичну зарплату.

Тож з окладу 4500 грн роботодавцем було сплачено лише 990 грн ЄСВ (4500 грн × 22%). А оскільки ця сума менша за мінімальний страховий внесок (1760 грн), то пільга щодо звільнення не діє. У такому разі ФОП зобов’язаний самостійно сплатити за себе ЄСВ у розмірі не менше мінімального внеску.

Отже, сплачений ФОПом ЄСВ за себе за місяці жовтень – грудень 2025 є обов’язковим і правомірним, оскільки роботодавцем не було проведено сплату ЄСВ з мінімального розміру. Тож, ніякої переплати не виникає.

Крім того, у ФОПа залишається обов'язок сплачувати єдиний податок та військовий збір (який з 2025 року став обов'язковим для всіх ФОПів-«єдинників») незалежно від працевлаштування.

Позначка «ТАК» у довідці ОК-5 

Позначка «ТАК» у довідці ОК-5 не означає автоматично, що внесок сплачено саме з мінімальної заробітної плати (МЗП). Вона лише підтверджує сам факт сплати страхового внеску за конкретний місяць.

Якби стояло «Ні», внески не сплачені, і цей період не буде зарахований до страхового стажу, навіть якщо сума заробітку вказана.

Щоб зрозуміти, чи була база нарахування не меншою за мінімальну, потрібно дивитися на іншу графу — «Усього (грн)» або «Сума заробітку для нарахування пенсії».

Якщо вказана сума дорівнює або перевищує МЗП, що діяла на той момент, — внесок сплачено в повному обсязі.

Якщо сума менша за МЗП, це може означати роботу на неповну ставку або сумісництво.

Також слід розрізняти позначки в самій довідці та в особистому кабінеті на порталі ПФУ. У розділі «Ознака наявності заробітної плати без сплати внесків» на титульній сторінці порталу відмітка «НІ» є позитивною (означає, що боргів немає), а «ТАК» — сигналізує про наявність неоплачених періодів. Проте в самій довідці ОК-5 логіка зворотна: «ТАК» — внесок сплачено.

Таким чином, позначка «ТАК» у довідці ОК-5 підтверджує лише факт надходження коштів до ПФУ. Для перевірки відповідності мінімальній зарплаті необхідно порівняти суму в графі «Усього» з розміром МЗП, встановленим законом на відповідну дату, та перевірити кількість днів у графі «Страховий стаж».

Як заповнювати звітність?

Оскільки з’ясували, що ФОП сплатив ЄСВ правомірно, права на пільгу не має і, відповідно переплати по податку не має, то жодних нюансів у заповненні додатка ЄСВ1 до декларації за 2025 рік не буде:

• Графа 3 «Сума чистого доходу»: відображається фактична сума чистого доходу (прибутку), отриманого від підприємницької діяльності. Ця сума має відповідати даним основної частини Декларації про майновий стан і доходи;
• Графа 4 «Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок»: за всі місяці 2025 року проставляється сума доходу, на яку нараховується ЄСВ (з урахуванням мінімальної та максимальної величин);
• Графа 6 «Сума нарахованого єдиного внеску»: проставляєтьсяе сума нарахованого ЄСВ (22% з доходу у графі 4).

Висновки:

• Оскільки ФОП працює за сумісництвом і роботодавець сплатив ЄСВ у розмірі меншому за мінімальний, то права на пільгу зі звільнення від ЄСВ не має;
• ФОПу необхідно подати Додаток ЄСВ1, розрахувавши внесок від чистого прибутку (але не менше мінімального внеску за місяці, де був дохід). Якщо сплачені аванси перевищують розраховану суму — тільки тоді їх можна залишити їх як переплату або повернути через подання заяви в Електронному кабінеті. Але зважаючи на ситуацію її не буде.