Вивчення іноземної мови працівником за рахунок підприємства: наслідки

На практиці часто працівників навчають не тільки у навчальних закладах (що мають державну акредитацію) або за місцем роботи, а і на недержавних навчальних курсах, на семінарах тощо, які проводять досвідчені фахівці. Таке навчання не передбачає отримання працівником диплому державного зразку, але не суперечить чинному законодавству. 

ПДФО

Відповідно до пп. 165.1.37 ПКУ сума витрат роботодавця у зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом не є об’єктом оподаткування ПДФО.

У випадку, коли роботодавець направляє працівника на навчання з підвищення кваліфікації за своєю ініціативою (а не через вимогу закону), уся сума коштів за таке навчання включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

У таких випадках дохід у вигляді вартості навчання буде оподаткуватися за правилами, встановленими для оподаткування додаткового блага (пп. 164.2.17 ПКУ). Але базою для утримання ПДФО, оскільки дохід надається у негрошовій формі, згідно із п. 164.5 ПКУ, буде вартість курсів, збільшена на натуральний коефіцієнт (в 2016 році - 1,2195). З цієї бази утримується ПДФО за ставкою 18%. 

Не забуваймо і про військовий збір, який також доведеться утримати за ставкою 1,5%. Але база утримання та об’єкт оподаткування в такому разі будуть однакові, отже, військовий збір розраховується виходячи з вартості курсів.

Зверніть увагу: під вартістю курсів в цьому випадку мається на увазі їх ціна, тобто, уся сума, сплачена постачальнику послуг з навчання (в тому числі ПДВ, навіть, якщо роботодавець є платником ПДВ). 

Відображення в обліку витрат на вивчання іноземної мови працівника

У бухгалтерському обліку витрати на навчання працівників відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені (п. 7 П(С)БО 16). Яких саме витрат, залежатиме від того, чому такий працівник направлений на навчання. Якщо таке навчання пов’язане із господарською діяльністю підприємства і здобуті навички працівник використовуватиме з користю для підприємства, можна відобразити такі витрати у складі адміністративних. Але переважна більшість (оскільки такий дохід працівника вважається додатковим благом) відображає такі витрати у складі інших витрат (за субрахунком 949 або 977). 

За ч. 1 ст. 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. 

Тож кожна господарська операція підлягає відображенню в бухобліку тільки на підставі правильно оформлених відповідних первинних документів. При цьому первинні документи про навчання повинні містити всі обов’язкові реквізити, які встановлено ч. 2 ст. 9 Закону № 996.

При направленні працівника на підвищення його кваліфікації на підприємстві має бути видано наказ керівника, укладено договір про надання послуг з підвищення кваліфікації з суб’єктом господарювання, який буде надавати такі послуги, та у наявності оформлений акт наданих послуг.

Слід зазначити, що навіть якщо підприємство має використовувати податкові різниці для коригування визначеного фінрезультату або прийняло таке рішення самостійно, то серед податкових різниць, встановлених розд. ІІІ ПКУ, не передбачено різниці, яка б виникала у зв’язку з навчанням працівників.