Виправлення помилки
У цій ситуації визначальним є суть господарської операції та відповідно її документальне оформлення. Оскільки мова йде саме про зменшення обсягів робіт за результатами контрольних замірів, це свідчить про те, що первісний акт виконаних робіт містив помилку, зокрема були вказані роботи, які не виконувалися.
Таким чином, акт контрольного обміру є документом, що підтверджує виправлення помилки попереднього періоду, а не нову господарську операцію чи зміну ціни.
Відповідно до вимог бухгалтерського обліку господарські операції повинні відображатися у періоді їх здійснення. Тому коригування вартості робіт має бути віднесене до 2025 року — періоду виконання робіт, незважаючи на те, що коригувальний акт складено у 2026 році.
Оскільки фінансова звітність за 2025 рік вже подана, виправлення здійснюється через рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» як виправлення помилки згідно вимог НП(С)БО 6.
У виконавця операція відображається як зменшення доходу минулого періоду:
- Дт 44 — Кт 361 - 20 000 грн (виправлення помилки);
- Дт 361 — Кт 311 – 20 000 грн (повернення коштів замовнику).
Податок на прибуток
Як виправити помилку в декларації з податку на прибуток, можна почитати тут.
ПДВ
Щодо ПДВ, ситуація є дискусійною, оскільки таке коригування не відповідає класичним підставам, визначеним ст. 192 ПКУ. По суті, первісна податкова накладна не відповідала фактичній операції і відповідно є помилковою. Тому вірогідніше всього ДПС наполягатиме на складанні РК до всієї ПН та складання правильної. В цьому випадку платник може отримати штраф за невчасну реєстрацію ПН.
Для уникнення таких наслідків на практиці платники зазвичай складають РК тільки на суму виправлення помилки, хоча, на погляд консультанта, такий підхід суперечить ПКУ.
Звертаємо увагу, якщо операцію буде оформлено не як невідповідність обсягів постачання, а зміна вартості виконаних робіт, то даному випадку всі коригування можна провести в поточному періоді. Більш детально можна почитати тут і тут.
Для уникнення непорозумінь з податковою службою може бути доречним отримати з цього питання індивідуальну податкову консультацію.
Висновок
Суть операції — виправлення помилки, а не нова подія. Контрольний обмір підтверджує, що акт 2025 року містив завищення, тому коригування — це виправлення помилки минулого періоду.
Бухгалтерський облік: коригування потрібно відобразити у 2025 році через рахунок 44 «Нерозподілений прибуток», проведення:
- Дт 44 – Кт 361 (зменшення доходу),
- Дт 361 – Кт 311 (повернення коштів).
ПДВ: первісна податкова накладна вважається помилковою, тому формально слід скласти РК до всієї ПН і нову накладну; на практиці часто коригують лише частково, хоч це суперечить ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
