Продаж подарункових сертифікатів юридичною особою на загальній системі оподаткування розглядається як отримання попередньої оплати (авансу) за товари чи послуги, що зумовлює відповідні наслідки в бухгалтерському та податковому обліку. Оскільки на момент продажу сертифіката конкретний перелік товарів ще не визначено, законодавство та роз'яснення податкових органів встановлюють особливий порядок оформлення первинних документів.
Бухгалтерський облік операцій із сертифікатами
У бухгалтерському обліку подарунковий сертифікат не є грошовим засобом чи цінним папером, а виступає документом, що підтверджує право на отримання товарів у майбутньому.
Придбання бланків
Витрати на виготовлення або закупівлю пластикових чи паперових карток обліковуються на субрахунку 209 «Інші матеріали». У момент передачі сертифіката покупцю їх вартість списується на витрати на збут (рахунок 93).
Продаж сертифіката
Отримання коштів (як готівкових, так і безготівкових) відображається не як дохід від реалізації, а як отримання авансу. Рекомендується використовувати рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів», оскільки ризики та вигоди щодо товару ще не перейшли до покупця. Поряд з цим замість рахунку 69 може використовуватися субрахунок 681 «Розрахунки за авансами одержаними».
Отоварювання (погашення)
У момент обміну сертифіката на товар доходи майбутніх періодів визнаються доходом звітного періоду (Дт 69 — Кт 702), а собівартість реалізованого товару списується у загальному порядку (Дт 902 — Кт 28).
В разу використання субрахунку 681:
- Дт 361 Кт 702 – продаж товару;
- Дт 681 Кт 361 – отримання оплати сертифікатом.
ПДВ: складання податкової накладної та кодування
Реалізація подарункового сертифіката є «першою подією» для нарахування податкових зобов'язань з ПДВ (п. 187.1 ст. 187 ПКУ). База оподаткування визначається виходячи з номінальної вартості сертифіката.
Номенклатура
У графі 2 податкової накладної (ПН) зазначається «Подарунковий сертифікат». Якщо сертифікати продаються в роздріб за готівку кінцевим споживачам, суми включаються до ПН за щоденними підсумками операцій.
Код УКТ ЗЕД (графа 3.1)
Якщо сертифікат дає право на придбання конкретної групи товарів (наприклад, косметики), доцільно вказати код цієї групи (наприклад, «3304»).
Універсальним варіантом, згідно з роз’ясненнями ДПС (див.: «Продаж подарункових сертифікатів та оплата ними придбаної продукції: які наслідки з ПДВ?»), є використання умовного коду товару «001220» (для подарункових сертифікатів).
Також зустрічаються рекомендації вказувати код матеріалу, з якого виготовлено сертифікат (папір, пластик), проте використання умовного коду або коду товарної групи є більш обґрунтованим.
Коригування при фактичному постачанні товару
Обмін сертифіката на конкретний товар вважається «другою подією», яка зазвичай не змінює загальну суму зобов’язань, але вимагає уточнення номенклатури.
На дату фактичного відвантаження товарів продавець повинен скласти розрахунок коригування (РК) до раніше виписаної ПН зі зміною номенклатури (код причини «104»). У РК одним рядком зі знаком «–» знімається «Подарунковий сертифікат», а новими рядками зі знаком «+» додаються фактичні назви та коди УКТ ЗЕД поставлених товарів.
Якщо вартість обраного товару перевищує номінал сертифіката, на суму перевищення (доплату) складається окрема податкова накладна на дату відвантаження. Якщо вартість менша — різниця покупцю зазвичай не повертається, а ПЗ з ПДВ на цю різницю не зменшуються.
Читайте також:
- Продаж подарункових сертифікатів та оплата ними придбаної продукції: які наслідки з ПДВ?
- Подарункові сертифікати: засіб розрахунку чи окремий вид товару?
- Подарункові сертифікати: облік та оподаткування
- ЗІР (101.15): «Чи складається розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної при обміні подарункового сертифікату на товари/послуги, в тому числі що оподатковуються за ставкою 7 відс. або звільненні від оподаткування ПДВ?»;
- ЗІР (101.16): «Чи може платник скласти податкову накладну за щоденними підсумками при продажу подарункових сертифікатів, якщо такі сертифікати продаються через ПРРО?»;
- ЗІР (109.02): «Яким чином СГ повинен проводити розрахунки через РРО та/або ПРРО за товари, які отримує покупець за допомогою подарункового сертифіката або з використанням відомостей, талонів, безкоштовних рецептів?»;
- ЗІР (109.10): «Яка інформація зазначається в рядку 19 «засоби оплати (вид платіжного інструменту, талон, жетон тощо)» фіскального касового чека та які засоби оплати включає в себе поняття «платіжні інструменти»?».
Висновки
1. Продаж подарункового сертифіката в бухобліку відображається як отримання авансу з використанням рахунку 69, оскільки дохід від реалізації виникає лише в момент фактичного обміну сертифіката на товар. Або субрахунку 681;
2. На дату продажу сертифіката (перша подія) обов'язково складається податкова накладна, де в номенклатурі зазначається «Подарунковий сертифікат», а в коді УКТ ЗЕД — умовний код «00120» або код відповідної товарної групи;
3. У момент отоварювання сертифіката необхідно скласти розрахунок коригування до ПН для заміни номенклатури «сертифікат» на фактичний перелік поставлених товарів із зазначенням коду причини «104».
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
