Правова природа інвестиційної винагороди
Інвестиційна винагорода (грант або кешбек) від ЄБРР за своєю економічною суттю є безповоротною фінансовою допомогою, яка надається підприємству після виконання певних умов (наприклад, успішної реалізації інвестиційного проєкту, придбання сільгосптехніки тощо). У бухгалтерському обліку такі надходження класифікуються як цільове фінансування.
Детальніше про це в консультації: Відображення в обліку інвестиційної винагороди від ЄБРР.
Бухгалтерський облік цільового фінансування
Відповідно до п. 16 НП(С)БО 15, цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування. Оскільки кошти вже надійшли на рахунок, умови вважаються виконаними.
Подальше визнання доходу залежить від того, що саме компенсує ця винагорода:
1. Компенсація понесених витрат
Якщо винагорода компенсує вже понесені витрати (наприклад, відсотки за кредитом або частину тіла кредиту), цільове фінансування визнається дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу (п. 19 НП(С)БО 15). У такому разі використовується субрахунок 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів».
2. Фінансування капітальних інвестицій
Якщо грант чітко прив'язаний до вартості придбаного необоротного активу (наприклад, трактора), цільове фінансування визнається доходом протягом періоду корисного використання цього об'єкта пропорційно до суми нарахованої амортизації (п. 18 НП(С)БО 15). Для цього використовується рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів» із подальшим списанням на субрахунок 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».
Валютний облік та курсові різниці
Оскільки кошти надійшли в іноземній валюті, необхідно керуватися нормами НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів».
При зарахуванні коштів на розподільчий або поточний валютний рахунок (Дт 312) сума відображається у гривневому еквіваленті за курсом НБУ на дату здійснення операції (п. 5 НП(С)БО 21).
Залишок коштів на валютному рахунку є монетарною статтею. Тому за ним необхідно розраховувати курсові різниці на дату здійснення господарської операції (списання/продаж валюти) та на дату балансу (п. 8 НП(С)БО 21).
Рахунок 484 « Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень» у частині отриманого гранту є немонетарною статтею, тому курсові різниці за ним не розраховуються.
Типові бухгалтерські проведення
|
№з/п |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
|
1 |
Отримано інвестиційну винагороду від ЄБРР на валютний рахунок (за курсом НБУ на дату зарахування) |
312 |
484 |
|
2 |
Варіант А (компенсація витрат): Визнано дохід звітного періоду на всю суму гранту |
484 |
718 |
|
3 |
Варіант Б (капітальні інвестиції): Суму гранту віднесено до доходів майбутніх періодів |
484 |
69 |
|
4 |
Варіант Б (щомісяця): Визнано дохід пропорційно до нарахованої амортизації придбаного за грант активу |
69 |
745 |
|
5 |
Відображено курсові різниці від перерахунку залишку іноземної валюти на рахунку на дату балансу або дату продажу валюти (позитивні) |
312 |
714 |
|
6 |
Або відображено від'ємні курсові різниці від перерахунку залишку іноземної валюти |
945 |
312 |
Висновки
1. Оприбуткувати кошти на валютний рахунок (Дт 312) із одночасним визнанням цільового фінансування (Кт 484) за офіційним курсом НБУ на дату зарахування валюти;
2. Визнати дохід залежно від умов договору: одноразово (Кт 718), якщо це компенсація понесених витрат, або поступово (через рахунок 69 на Кт 745) пропорційно до амортизації, якщо грант компенсує вартість необоротного активу;
3. Нараховувати курсові різниці виключно за залишком коштів на валютному рахунку (монетарна стаття) на кожну дату балансу та дату руху коштів, не перераховуючи при цьому суму визнаного цільового фінансування.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
