Коротка відповідь
З точки зору чинного законодавства, ФГ (суборендар) не зобов’язане сплачувати або компенсувати МПЗ орендарю, оскільки право суборенди не було зареєстровано. Обов’язок зі сплати МПЗ у такому разі покладається виключно на орендаря.
Обґрунтування
1. Відсутність державної реєстрації
Згідно з пп. 38-1.4 ПКУ, мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) за земельні ділянки, передані в оренду чи суборенду, визначається для орендаря (суборендаря) лише за умови державної реєстрації такого права в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно (ДРРП). У разі відсутності державної реєстрації переходу права користування, МПЗ визначається для попереднього користувача (у вашому випадку — орендаря) на загальних підставах за весь податковий рік.
2. Період виникнення зобов’язання
МПЗ було запроваджено, починаючи з 2022 звітного року. Оскільки ФГ обробляло землю у 2020–2021 роках, у той період об’єкта оподаткування МПЗ ще не існувало. Якщо ФГ фактично не користувалося землею у 2022–2023 роках, вимога орендаря щодо компенсації податку за цей період є безпідставною.
3. Ризики компенсації
ПКУ не передбачає механізму "компенсації" податкових зобов’язань між суб’єктами господарювання. Якщо ФГ добровільно вирішить компенсувати ці витрати, податкові органи можуть розцінити таку виплату як:
- Для орендаря: додатковий дохід, що підлягає оподаткуванню (як оплата послуг, що може вимагати нарахування ПДВ 20%);
- Для ФГ: нецільові витрати, оскільки обов’язок сплати МПЗ за законом на ФГ не лежав.
Як документально оформити (якщо сторони дійшли згоди)
Якщо ФГ погоджується на компенсацію (наприклад, щоб зберегти партнерські стосунки), це не можна називати "компенсацією податку" у первинних документах. Це має бути оформлено як господарська операція:
1. Додаткова угода
До договору суборенди (навіть якщо він не був зареєстрований, він є чинним як правочин між сторонами) вноситься пункт про відшкодування витрат, пов’язаних із використанням земельних ділянок.
2. Акт про відшкодування витрат
Орендар виставляє ФГ акт та рахунок на суму компенсації. У призначенні платежу доцільно вказати: "Відшкодування витрат, пов'язаних з використанням земельних ділянок згідно з договором №... від ...".
3. Бухгалтерська довідка
Орендар має скласти розрахунок суми, яку він просить компенсувати, на основі сплачених ним ППР або поданих декларацій.
Відображення в обліку
У підприємства-орендаря
- Дт 641/МПЗ Кт 311 — сплата МПЗ до бюджету (у 2025 році);
- Дт 377 Кт 719 — нарахування доходу від отриманої компенсації;
- Дт 719 Кт 641/ПДВ — нарахування ПДВ (якщо орендар є платником ПДВ, оскільки податківці часто трактують компенсацію витрат як послугу);
- Дт 311 Кт 377 — отримання коштів від ФГ.
У ФГ (суборендаря)
- Дт 949 Кт 685 — нарахування витрат на підставі акта від орендаря;
- Дт 685 Кт 311 — перерахування коштів орендарю.
Важливо!
Оскільки з 28 серпня 2025 року Господарський кодекс України втратив чинність, усі господарські відносини регулюються Цивільним кодексом України. Згідно зі ст. 774 ЦКУ, до договору піднайму (суборенди) застосовуються положення про договір найму, де сторони вільні у визначенні умов договору, якщо вони не суперечать закону. Проте перекладання податкового обов'язку суперечить публічному порядку.
Рекомендація
ФГ має право відмовити у компенсації, оскільки орендар сам допустив порушення, не зареєструвавши право суборенди в ДРРП, що і призвело до виникнення у нього обов’язку сплачувати МПЗ самостійно.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
