Бухоблік оренди будівельних риштувань

Риштування, що здаються в оренду, обліковуються у вас (орендодавця) як основні засоби (ОЗ) або малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) на балансі. Операція є операційною орендою. Ви продовжуєте нараховувати амортизацію на риштування, а дохід від оренди визнаєте щомісяця на підставі акта.

Обґрунтування

Ведення обліку риштувань, які ви здаєте в оренду, складається з кількох ключових етапів.

1. Класифікація та зарахування на баланс

Риштування (їхні окремі елементи: рами, настили, стійки тощо) є матеріальними активами, які підприємство утримує для надання в оренду, з очікуваним строком корисного використання понад один рік. Отже, вони відповідають визначенню основних засобів згідно з пп. 4 НП(С)БО 7.

Залежно від вартісного критерію, встановленого у вашій обліковій політиці, риштування обліковуються як:

• Основні засоби (ОЗ): якщо вартість за одиницю (або за комплект) перевищує встановлений ліміт. Облік ведеться на субрахунку 104 «Машини та обладнання» або 106 «Інструменти, прилади та інвентар»;
• Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА): якщо вартість не перевищує ліміт. Облік ведеться на субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи».

2. Облік операцій оренди

Оскільки ви передаєте риштування в тимчасове користування, не передаючи орендарю всі ризики та вигоди, пов'язані з правом власності, така оренда є операційною (пп. 4 НП(С)БО 14).

Передача в оренду: Об'єкт оренди залишається на вашому балансі. Передача орендарю та повернення від нього оформлюються Актом приймання-передачі. В акті важливо детально зафіксувати номенклатуру та кількість переданих елементів риштувань, а також їх стан.

Дохід від оренди: Орендна плата визнається доходом на прямолінійній основі протягом строку оренди. Щомісяця на підставі договору та акта наданих послуг ви відображаєте дохід:

• Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» — Кт 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» (якщо це ваш основний вид діяльності) або Кт 713 «Дохід від операційної оренди активів» (якщо не основний).

Амортизація: Ви, як орендодавець, продовжуєте нараховувати амортизацію на риштування протягом усього строку їх корисного використання.

Для ОЗ амортизація нараховується щомісяця одним із методів, визначених обліковою політикою (найчастіше — прямолінійним).

Для МНМА амортизація може нараховуватися у першому місяці використання в розмірі 50% вартості, а решта 50% — у місяці вилучення, або 100% вартості в першому місяці використання. Сума амортизації включається до витрат:

• Дт 23 (якщо дохід на рах. 703) або Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» (якщо дохід на рах. 713) — Кт 131 «Знос основних засобів» або Кт 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів». Якщо облікували на рахунку 23, то додаткова проводка: Дт 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»  Кт 23.

3. Облік ремонту та втрати елементів

Поточний ремонт: Витрати на підтримання риштувань у робочому стані (наприклад, фарбування, заміна дрібних деталей) включаються до витрат періоду (пп. 15 НП(С)БО 7).

Поліпшення: Витрати, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигід (модернізація), капіталізуються, тобто збільшують первісну вартість риштувань (пп. 14 НП(С)БО 7).

Втрата або пошкодження орендарем: Якщо орендар повертає не всі елементи або пошкоджує їх до стану непридатності, це фіксується в акті приймання-передачі. На підставі умов договору ви можете виставити орендарю рахунок на відшкодування збитків. Сума компенсації визнається іншим операційним доходом. Вартість втрачених елементів списується з балансу.

4. Податковий облік

• Податок на прибуток: Усі платники податку відображають орендні операції за правилами бухгалтерського обліку. Платники, які коригують фінрезультат до оподаткування на податкові різниці з розділу ІІІ ПКУ, додатково коригують фінансовий результат на амортизаційні різниці, передбачені ст. 138 ПКУ. Для риштувань (група 4 «Машини та обладнання») мінімально допустимий строк амортизації в податковому обліку становить 5 років. Але для риштувань, облікованих у складі МНМА (вартість не перевищує 20 000 грн), амортизаційні різниці не застосовуються;
• ПДВ: Надання послуг оренди є об'єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20%. Податкові зобов'язання нараховуються за правилом «першої події»: або на дату отримання орендної плати, або на дату оформлення акта наданих послуг (пп. 187.1 ПКУ).