НДФЛ и военный сбор
Поскольку налогооблагаемый доход (зарплата) была начислена за январь 2016 года, но не выплачивается (не предоставляется) работникам, то НДФЛ, подлежащий удержанию с такой зарплаты, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные НКУ для месячного налогового периода. Такое правило уплаты НДФЛ определено пп. 168.1.5 НКУ. Не стоит забывать, что на налогового агента распространяется обязанность уплатить в такие же сроки и удержанный военный сбор.
П. 57.1 НКУ установлено общее правило уплати налогов. Так, налог должен быть уплачен в течение 10 дней после последнего дня граничного срока для подачи соответствующей отчетности. Как известно для месячного отчетного периода предусмотрен срок подачи отчетности – 20 к.д. То есть, НДФЛ и военный сбор необходимо уплатить в бюджет налоговым агентом на протяжении месяца, но не позже 30 числа месяца следующего за месяцем начисления дохода. При невыплате зарплаты за январь 2016 года, НДФЛ и военный сбор нужно уплатить до 1 марта 2016 года.
Если предприятие не сможет уплатить НДФЛ и военный сбор до 1 марта 2016 года, предприятие будет привлечено к финансовой ответственности. Согласно п. 127.1 НКУ неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) НДФЛ налоговым агентом приводит к штрафу в размере 25% суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
Если же такое нарушение совершено повторно в течение 1095 дней, то штраф будет уже в размере 50% от суммы НДФЛ, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.
Совершение вышеупомянутых правонарушений в третий раз и более в течение 1095 дней влечет за собой санкцию в размере 75% суммы НДФЛ, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет. Такая ответственность распространяется и на случай несвоевременного перечисления военного сбора в бюджет. Поскольку пп. 1.5 п. 16-1 подразд. Х разд. ХХ НКУ установлено, что ответственными по удержанию и уплате в бюджет военного сбора являются лица, указанные в ст. 171 НКУ. В свою очередь п. 171.1 НКУ установлено, что при начислении зарплаты ответственным за удержание и уплату налогов из зарплаты является работодатель.
При этом не стоит забывать, что будет начисляться и пеня. В соответствии с пп. 129.1.3 НКУ, сумма пени начинает начисляться со дня наступления срока погашения налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу плательщиков налогов – физлиц. Пеня заканчивает начисляться в день зачисления денежных средств на соответствующий счет органа госказначейства (пп. 129.3.1 НКУ).
Пеня начисляется в размере 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на день выплаты (начисления) доходов в пользу плательщиков налогов – физлиц (п. 129.4 НКУ).
ЕСВ
Согласно п. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ работодатели обязаны уплачивать ЕСВ, начисленный за календарный месяц, не позднее 20 числа следующего месяца. Поскольку п. 11 разд. IV Инструкции о начислении и уплате ЕСВ установлено переноса срока уплаты ЕСВ на следующий рабочий день за выходным или праздничным днем, если предельный срок приходится на праздничный или выходной день, поэтому при начислении зарплаты за январь 2016 уплатить ЕСВ нужно не позднее 22 февраля 2016.
Если эти сроки нарушить, то, в соответствии с ч. 4 ст. 25 Закона о ЕСВ, контролирующие органы направляют плательщикам ЕСВ, имеющим недоимку, требование о ее уплате. Плательщик ЕСВ обязан в течение десяти календарных дней со дня поступления требования об уплате недоимки уплатить суммы недоимки и штрафов вместе с начисленной пеней.
Согласно п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону про ЕСВ за неуплату, несвоевременное перечисление ЕСВ применяется штраф в размере 20% от своевременно неуплаченной суммы ЕСВ. На сумму недоимки также будет начисляться и пеня в размере 0,1% от сумы неуплаты за каждый день просрочки.
Ответственность за невыплату зарплаты
На предприятие за несвоевременную выплату зарплаты распространяется ответственность установленная абз. 4 ст. 265 КЗоТУ. За нарушение установленных сроков выплаты заработной платы работникам, других выплат, предусмотренных законодательством о труде, более чем за один месяц, выплату их не в полном объеме – уплачивается штраф в трехкратном размере минимальной заработной платы, установленной законом на момент выявления нарушения.
Также, согласно ст. 41 КоАПУ, за нарушение установленных сроков выплаты зарплаты должностные лица такого предприятия будут привлечены к административной ответственности. Размер административного штрафа составляет от 30 до 100 нмдг (от 510 до 1700 грн). Повторное нарушение на протяжении года влечет за собой наложение штрафа в размере от 100 до 300 нмдг (от 1700 до 5100 грн).
При необоснованной невыплате зарплаты более одного месяца виновное лицо может быть привлечено к уголовной ответственности согласно ст. 175 УКУ. Данной статьей УКУ предусмотрено наказание в виде штрафа от 500 до 1000 нмдг (от 8500 до 17000 грн), или исправительные работы на срок до двух лет, или лишением свободы на срок до двух лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Не стоит забывать, о том, что при нарушении сроков выплаты зарплаты более, чем на один месяц, необходимо начислить компенсацию потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты. Такая компенсация начисляется с использованием соответствующего индекса роста цен на потребительские товары и тарифов на услуги в порядке, установленном действующим законодательством. На сегодня действует Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.