Учитываем расходы, связанные с предоставлением услуги

Начнем с того, что на сегодняшний момент, согласно пп. 134.1.1 НКУ, объектом обложения налогом на прибыль является финансовый результат до налогообложения, рассчитанный по правилам бухгалтерского учета. А значит, в первую очередь, нужно разобраться с тем, как отражаются указанные в вопросе операции в бухгалтерском учете. 

Так, предприятие оказывает нерезиденту услугу по разработке нового вида продукции. За это предприятие получает вознаграждение, которое по факту предоставления услуги (оформленному, например, актом приема-передачи предоставленных услуг или другим первичным документом, установленным договором с нерезидентом) признается в бухгалтерском учете у предприятия доходом от реализации услуг. 

Одновременно, согласно условий договора, предприятие несет расходы, связанные с оказанием данной услуги, которые частично возмещает (финансирует) заказчик-нерезидент. В частности, предприятию необходимы основные средства для разработки нового продукта. Предприятие приобретает такие основные средства (возможно, часть из них создает или модернизирует для разработки нового продукта самостоятельно), предоставляет заказчику отчет о понесенных расходах. А заказчик, в рамках сумм, предусмотренных договором, компенсирует предприятию такие расходы. 

Поскольку такие основные средства предприятие приобретает для себя и является их владельцем, то по факту такого приобретения основные средства признаются его активами. Расходы на приобретение (создание, монтаж, доведение до необходимого для эксплуатации технического состояния) основных средств капитализируются, а при введении в эксплуатацию – составляют первоначальную стоимость объектов основных средств, а также амортизируется выбранным предприятием методом. Поскольку данные основные средства используются непосредственно для предоставления услуги, то сумма их амортизации включается в себестоимость оказываемой услуги. Попадая в расходы при признании дохода от реализации такой услуги. 

Сумма же полученной компенсации части стоимости основных средств включается в прочие операционные доходы предприятия по факту ее получения либо по факту признания нерезидентом обязанности погасить такие расходы (в зависимости от того, какое событие произошло ранее). 

Если после оказания услуги основные средства продолжают числиться на балансе предприятия (полученная компенсация за них не предполагает перехода права собственности к нерезиденту на такие основные средства), не самортизированы полностью  (срок полезного использования, принятый при вводе в эксплуатацию, больше, чем срок оказания услуги нерезиденту), в учете отражается остаточная стоимость таких основных средств. Дальнейшая ее судьба зависит от направления использования данных основных средств. 

Например, если предприятие решит продать такие основные средства, то основные средства будут переведены в товары (на дебет субсчета 286), а их остаточная стоимость сформирует первоначальную стоимость таких товаров, которая будет списана расходы при их реализации. Если предприятие решит списать такие основные средства за ненадобностью, то их остаточная стоимость попадет в прочие расходы периода их ликвидации. И, наконец, если предприятие продолжит использовать такие основные средства при оказании услуг другим заказчикам, то такая амортизация попадет в состав себестоимости других услуг, а во время простоя оборудования (если оно не будет законсервировано или выведено из эксплуатации) – попадет в состав прочих расходов предприятия. 

Что касается налогового учета, то если предприятие обязано или по собственному желанию проводит корректировку финансового результата, определенного по правилам бухгалтерского учета, на разницы, установленные разделом ІІІ НКУ, то ему нужно обратить внимание, прежде всего, на разницы, установленные ст. 138 НКУ. Именно они связаны с эксплуатацией и списанием основных средств. Однако, учитывая, что указанные основные средства используются в хозяйственной деятельности предприятия, и получены не бесплатно (сумма полученной компенсации включается в бухучете в состав прочих доходов и никак не влияет на первоначальную стоимость основных средств), то никаких разниц, существенно корректирующих финансовый результат, связанных с эксплуатацией и возможным списанием/реализацией таких основных средств ст. 138 НКУ не устанавливает.