Податківці у підкатегорії 102.20.02 ЗІР відповіли, що відповідно до пп. 140.5.9 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення пп. 140.5.14 ПКУ), у розмірі, що перевищує 4 відс. оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
Згідно з пп. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ коригування, встановлені пп. 140.5.9 ПКУ, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв’язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України.
Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897.
Таблиця 6 Додатка БД до Декларації заповнюється платниками податку на прибуток підприємств відповідно до пп. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, зокрема:
- у рядку 6.1 зазначається загальна вартість безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг;
- показник рядка 6.1 графи 7 враховується під час обчислення суми податку, несплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги, та відображається у додатку ПП до Декларації за кодом пільги 11020399.
Отже, у разі безоплатної передачі військовим частинам товарів відповідно до пп. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ Таблиця 6 заповнюється незалежно від того чи перевищує не перевищує загальна вартість таких товарів 4 відс. оподаткованого прибутку попереднього звітного року.
Водночас, у таблиці 1 Додатка БД до Декларації відображається розрахунок суми встановленого обмеження для безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру, у разі перевищення якого застосовуються коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 140.5.9, 140.5.14 та п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
У таблиці 2 Додатка БД до Декларації відображається інформація про безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, вартість безоплатного виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям, щодо яких застосовують коригування в разі перевищення обмежень, встановлених у пп. 140.5.9 або п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
Висновок
Таблиці 1 та 2 Додатка БД до Декларації не заповнюються, оскільки застосування пп. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ не передбачає розрахунку ліміту (4 відс. або 8 відс.) та визначення суми перевищення благодійної допомоги над цим лімітом.
