Податок на прибуток при зміні місцезнаходження юрособи

У разі зміни місцезнаходження юридичної особи протягом року, процедура звітування та сплати податку на прибуток залежить від статусу платника (резидент, нерезидент або неприбуткова організація) та завершення поточного бюджетного періоду.

Загальні правила для юридичних осіб – резидентів

Для більшості вітчизняних підприємств діє правило «територіальної інерції», згідно з яким платник залишається закріпленим за попередньою податковою до кінця календарного року.

Відповідно до законодавства, якщо зміна адреси призводить до зміни контролюючого органу, платник податків продовжує сплачувати загальнодержавні податки, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, за місцем попередньої реєстрації (ч. 8 ст. 45 БКУ, п. 10.2 Порядку №1588). Податок на прибуток підприємств належить саме до таких платежів.

Таким чином, до закінчення поточного бюджетного періоду (календарного року) платник податку на прибуток (крім нерезидентів) зобов’язаний подавати Податкову декларацію та сплачувати податок до контролюючого органу за попереднім місцезнаходженням (п. 10.13 Порядку №1588). У цей період підприємство обліковується в старій податковій з ознакою «неосновне місце обліку».

Розмежування за датою граничного строку сплати

Важливо враховувати не лише дату подання звіту, а й дату, на яку припадає граничний строк сплати податкового зобов'язання. Правило сплати за старим місцем реєстрації стосується лише тих податків, строк сплати яких настає в поточному календарному році.

Якщо граничний строк сплати податку згідно з поданою декларацією припадає на наступний рік, то такий платіж має бути спрямований уже за новим місцезнаходженням (новим основним місцем обліку). Наприклад, річна декларація з податку на прибуток за рік, у якому відбувся переїзд, може подаватися та оплачуватися вже за новою адресою, якщо граничний строк її подання та сплати наступає у наступному бюджетному році.

Винятки: нерезиденти та неприбуткові організації

Законодавство передбачає особливий порядок для певних категорій платників, на яких не поширюється правило перебування на обліку в старій ДПІ до кінця року:

• Неприбуткові організації: У разі зміни місцезнаходження, пов’язаної зі зміною контролюючого органу, Звіт про використання доходів (прибутків) подається за новим місцезнаходженням відразу після взяття на облік у новій ДПІ (п. 10.13 Порядку №1588). Для них ознака сплати за попереднім місцем не встановлюється;
• Платники-нерезиденти: Нерезиденти також зобов'язані подавати Декларацію та сплачувати податок за новим місцезнаходженням одразу після реєстрації в новому контролюючому органі;
• Великі платники податків (ВПП): Вони подають звітність за основним місцем обліку (у відповідне Міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП), а місце сплати податку залежить від того, чи збігається їхня фактична адреса з місцем основного обліку.

Відповідь ДПС на питання в ЗІР (102.20.01): «До якого контролюючого органу платник податку на прибуток (у т. ч. нерезидент) / неприбуткова організація подає Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств / Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації та сплачує податок на прибуток у разі зміни місцезнаходження, пов’язаної зі зміною контролюючого органу?».

Висновки

• Резиденти подають декларацію та сплачують податок на прибуток до старої ДПІ до кінця поточного календарного року (п. 10.13 Порядку №1588);
• Неприбуткові організації та нерезиденти переходять на звітування та сплату до нової ДПІ одразу після взяття на облік за новою адресою;
• Податки за звітні періоди, граничний строк сплати яких наступає у наступному році, сплачуються вже за новим місцем обліку.