Податківці у підкатегорії 102.20.02 ЗІР інформували, що відповідно до п.п. 14.1.114 прим. 2 п. 14.1 ст. 14 розд. І Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (далі – ПКУ) мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ)– мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до ПКУ. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, є загальним МПЗ.
Особливості визначення загального МПЗ платників податку – власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь визначені п. 141.9 ст. 141 розд. III ПКУ.
При визначенні платником податку МПЗ відповідно до підпунктів 38 прим. 1.1.1 і 38 прим. 1.1.2 п. 38 прим. 1.1 ст. 38 прим. 1 розд. I ПКУ застосовуються формули, наведені у зазначених підпунктах, з урахуванням кількості календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису).
Відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ при визначенні МПЗ у період з 01 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, сума МПЗ, визначена відповідно до підпунктів 38 прим. 1.1.1 і 38 прим. 1.1.2 п. 38 прим. 1.1 ст. 38 прим. 1 розд I ПКУ, не може становити менше 700 грн. з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відс., – 1400 грн. з 1 гектара.
Платник податку зобов’язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання.
Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерством фінансів України від 20.10.2015 №897 (далі – Декларація).
У Додатку МПЗ-З до додатка МПЗ (рядок 02 МПЗ-З) Декларації (далі – Додаток МПЗ-З) передбачено розрахунок МПЗ, який складається платниками податку – власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь і розраховується щодо кожної земельної ділянки.
Зокрема, у графах 13 – 17 Додатка МПЗ-З здійснюється розрахунок суми МПЗ щодо кожної земельної ділянки відповідно до ст. 38 прим. 1 та з урахуванням п. 74 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, а саме:
- у графах 13 та 14 відображається розрахунок МПЗ земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена (непроведена);
- у графі 15 відображається розрахована сума МПЗ земельної ділянки з 1 гектар (графа 13/графу 3) або (графа 14 / графу 3);
- у графах 16 та 17 відображається сума МПЗ по кожній земельній ділянці, розрахована відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ. Формули наведені у цих графах передбачають їх заповнення, якщо:
- графа 8 ≥ 50 відс. та графа 15 < 1400, то (1400 х графу 3 х М/12) для заповнення графи 16;
- графа 8 < 50 відс. та графа 15 < 700, то (700 х графу 3 х М/12) для заповнення графи 17.
Отже, враховуючи формули наведені у графах 16 – 17 Додатку МПЗ-З, платник податку на прибуток підприємств не зобов’язаний заповнювати графи 16 – 17, якщо сума розрахованого МПЗ за 1 гектар (графа 15), є більшою встановленого розміру п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ (700 грн. з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відс., – 1400 грн. з 1 гектара).
