Як представництву нерезидента подавати декларацію з прибутку від імені нерезидента?

Чи можна таким чином подавати декларацію?

За нормами ст. 16 ПКУ платник податків зобов’язаний своєчасно сплачувати податки, обчислювати і декларувати їх відповідно до ПКУ. Передавати податковий борг третім особам заборонено, окрім випадків, передбачених законом.

Своє чергою, відповідно до ст. 19 ПКУ платник податків веде справи, пов’язані зі сплатою податків, особисто або через свого представника.

Відповідно до пп. 38.2 ПКУ, сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, – податковим агентом або представником платника податку.

Представництвом є правовідношення, в якому одна сторона (представник) зобов’язана або має право вчинити правочин від імені другої сторони, яку вона представляє. Представництво виникає на підставі договору, закону, акта органу юридичної особи та з інших підстав, встановлених актами цивільного законодавства.

Виходячи із цього, можна зробити висновок про те, що зобов’язання зі сплати до бюджету грошового зобов’язання або податкового боргу платника податків з податку на прибуток підприємств може виконати представник платника податку.

Те саме читаємо у відповіді ДПС на питання в ЗІР (102.16): «Чи може зареєстрований (акредитований або легалізований) відокремлений підрозділ нерезидента в Україні (представництво) сплачувати податок на прибуток за нерезидента?».

ДПС відповідає, що нерезидент може наділити повноваженнями зі сплати податку на прибуток підприємств свій зареєстрований (акредитований або легалізований) відокремлений підрозділ (філію, відділення, представництво тощо). Відповідні повноваження і обов’язки можуть бути передбачені у положенні про відокремлений підрозділ, яке затверджується нерезидентом, або у довіреності на виконання тією або іншою особою представницьких функцій в Україні, засвідченої в установленому законодавством України порядку.

З огляду на те, що кошти, які знаходяться на рахунку представництва нерезидента в Україні, належать нерезиденту, а отже, є його власними коштами, представництво може сплачувати податок на прибуток за нерезидента за умови надання відповідних повноважень керівнику представництва як представнику нерезидента відповідно до довіреності.

Таким чином, представництво може сплачувати податок на прибуток від імені нерезидента, якщо це передбачено Положенням про відокремлений підрозділ, або довіреністю.

Те саме стосується і подання відокремленим підрозділом декларації з податку на прибуток нерезидента. Про це зазначає ДПС, відповідаючи на питання в ЗІР (102.20.02): «Хто (нерезидент чи його постійне представництво) починаючи зі звітних періодів 2021 року подає звітність з податку на прибуток (у т. ч. фінансову) та за якими формами при здійсненні нерезидентом господарської діяльності на території України через постійне представництво та/або отриманні доходів із джерелом походження з України (не через постійне представництво)?».

Які документи подати до податкової служби?

Відповідно до пп. 4.4 Порядку №1588, для взяття на облік іноземна компанія, організація, визначена у пп. 1 п. 3.4 розділу III цього Порядку, подає до контролюючого органу заяву за формою №1-ОПН. До заяви додаються копії документів (з пред’явленням оригіналів), серед яких і документ, яким підтверджуються повноваження представника нерезидента. У разі, якщо такий документ виданий в країні реєстрації нерезидента, він повинен бути легалізований в установленому порядку, якщо інше не передбачено міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, та супроводжуватися нотаріально засвідченим перекладом українською мовою.

У заяві за формою №1-ОПН є реквізит: «VII. Керівник або представник», в якому зазначається РНОКПП, ПІБ, телефони фізособи представника.

У зносці 6 до цього реквізити зазначено, що у розділі VII цієї заяви відповідно до документів, які додаються до заяви, зазначаються дані про:

• керівника - згідно з витягом із відповідного бізнес-реєстру, виданого в країні реєстрації іноземної компанії;
• представника - згідно з документом, яким підтверджуються повноваження представника, якщо таким документом представнику делеговано повний обсяг прав та обов'язків керівника платника податків для всіх випадків, визначених Податковим кодексом України.

Окрім того, далі в цій заяві наведено реквізит: «VIII. Особа, відповідальна за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку».

Таким чином, якщо декларацію від імені нерезидента буде подавати відокремлений підрозділ, і сплату податку здійснюватиме відокремлений підрозділ, на наш погляд, в заяві форми №1-ОПН слід зазначити в реквізиті VII – керівника відокремленого підрозділу, а в розділі VIII – бухгалтера відокремленого підрозділу.

Потім декларація від імені нерезидента буде підписуватися цими особами. Тож декларація може подаватися і в електронній формі, але підписуватиметься електронними ключами керівника і бухгалтера відокремленого підрозділу.

Але думка податкової служби з цього питання нам невідома, тому може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.

Як заповнити фінансову звітність?

Дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (102.20.02): «Яку інформацію про нерезидента чи постійне представництво необхідно зазначати при заповненні обов’язкових реквізитів, які містить фінансова звітність, в полях: «Підприємство (за ЄДРПОУ)», «Територія (за КАТОТТГ)» «Організаційно-правова форма господарювання (за КОПФГ)», «Вид економічної діяльності (за КВЕД)», «Середня кількість працівників» при поданні фінансової звітності нерезидентом чи його представником до органів ДПС, яка є додатком до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств?».

ДПС зазначає, що нерезидент, який здійснює свою діяльність на території України через постійне представництво у разі подання Податкової декларації з податку на прибуток підприємств та фінансової звітності до неї при заповненні фінансової звітності зазначає:

• у полі «Підприємство» – найменування нерезидента та додатково найменування представництва з зазначенням коду за ЄДРПОУ представництва, через яке нерезидент здійснює свою діяльність. При цьому код «за ЄДРПОУ» зазначається код нерезидента;
• у полі «Територія» – місцезнаходження нерезидента згідно з реєстраційними документами та код «за КАТОТТГ» відповідно до Кодифікатора адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад;
• у полі «Організаційно-правова форма господарювання» зазначається назва та код «за КОПФГ» організаційно-правової форми господарювання нерезидента відповідно до реєстраційних документів. Державний класифікатор України «Класифікація організаційно-правових форм господарювання» (ДК 002:2004) затверджений наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 28.05.2004 р. №97;
• у полі «Вид економічної діяльності» відображається код основного виду економічної діяльності нерезидента, відповідно до реєстраційних документів. Національний класифікатор України «Класифікація видів економічної діяльності» (ДК 009:2010) затверджений наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 №457;
• у полі «Середня кількість працівників» – середня кількість працівників нерезидента протягом звітного періоду, яка визначається в порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері статистики.

Щодо сплати податку представником

Про особливості складання платіжної інструкції ми писали тут, тут.