• Посилання скопійовано

Застосування різниці за пп. 140.4.3 ПКУ

Частка українського ТОВ в капіталі нерезидента – 100%. Але в поточному році ТОВ володіє часткою лише два місяці. Чи застосовувати податкову різницю за пп. 140.4.3 ПКУ, яка відображається в рядку 3.2.3.3 додатку РІ до декларації з податку на прибуток?

Відповідно до пп. 140.4.3 ПКУ, фінрезультат до оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі нерезидентів (у тому числі контрольованих іноземних компаній) та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від такого нерезидента, за умови, що доля участі в капіталі нерезидента становить щонайменше 10% протягом календарного року та такий нерезидент не входить до Переліку №1045 (крім держав (територій), з якими є чинні міжнародні договори України про уникнення подвійного оподаткування доходів).

Якщо у попередніх податкових (звітних) періодах (з урахуванням строків, встановлених ст. 102 ПКУ) дивіденди фактично сплачувалися нерезидентом на користь резидента в період до досягнення таким резидентом календарного року безперервного володіння участю в капіталі нерезидента і такий дохід підлягав оподаткуванню, резидент має право подати уточнюючу податкову декларацію за відповідні попередні податкові (звітні) періоди та застосувати положення цього підпункту після досягнення одного року безперервного володіння часткою в капіталі відповідного нерезидента, якщо виконуються інші умови, за яких дозволяється коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування на суму нарахованого доходу у вигляді дивідендів.

З наведеного випливає, що для застосування цієї податкової різниці потрібно дотриматися таких критеріїв (див. абз. 1 пп. 140.4.3 ПКУ):

  • доля участі резидента в капіталі нерезидента становить щонайменше 10%;
  • така доля дотримувалася протягом всього календарного року;
  • нерезидент не входить до Переліку №1045 (крім держав (територій), з якими є чинні міжнародні договори України про уникнення подвійного оподаткування доходів).

Є ще одна умова – підприємство резидент (інвестор) має обліковувати фінінвестиції за методом участі в капіталі, відображаючи дохід від участі в капіталі (Дт 141 Кт 72) і нарахування дивідендів (Дт 443 Кт 671). Тож якщо всі ці умови виконані, податкова різниця за пп. 140.4.3 ПКУ застосовується.

Але в розглядуваній ситуації не виконується умова щодо дотримання долі (не менше 10%) протягом року. Адже підприємство володіє часткою протягом лише двох місяців. 

Тому у такому звітному році зазначена податкова різниця не застосовується.

Але якщо в цьому самому році дивіденди фактично виплачувалися, а не тільки нараховувалися, то згідно з абз. 2 пп. 140.4.3 ПКУ можна буде подати уточнюючу декларацію за такий звітний рік, застосувавши цю податкову різницю, після того, як буде досягнуто один рік безперервного володіння часткою, і за умови, що будуть дотримані інші умови цього підпункту та дохід (фактично дивіденди) оподатковувалися.

***

Читайте також: Коригування за пп. 140.4.3 ПКУ при застосуванні методу участі в капіталі

Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!

Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс

Передплатити

Автор: Олександр Золотухін

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/Податок на прибуток

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Податок на прибуток»

  • Як виправити помилку в фінансовій звітності та декларації з податку на прибуток?
    ТОВ - материнська компанія облік інвестицій веде за методом участі в капіталі. Протягом 2013-2024 рр. компанія не відображала збільшення вартості інвестиції, відповідно було занижено доходи. ТОВ-"малодохідник" не коригує фінрезультат. Чи потрібно подавати уточнюючу фінзвітність? Як провести виправлення декларації з податку на прибуток? Чи потрібно застосовувати коригування за пп. 140.4.1 ПКУ?
    Сьогодні 10:013
  • Штраф через затримку завантаження товару: наслідки з податку на прибуток
    Юрособа – платник податку на прибуток займається наданням експедиційних послуг. Перевізник виставив юрособі рахунок на перевезення вантажу і претензію за затримку завантаження на суму 10 000,00 грн. Своєю чергою, юрособа «дзеркально» перевиставила цю претензію замовнику на 10 000,00 грн. Як враховуються такі операції при обчисленні податку на прибуток?
    07.07.2025352
  • Коригування фінрезультату при наданні фіндопомоги
    Підприємство - платник податку на прибуток, надає безповоротну фінансову допомогу ФОПу на загальній системі, ФОП на ІІ групі ЄП, ТОВ на ІІІ групі єдиного податку. У яких із перелічених випадків потрібно збільшувати фінансовий результат до оподаткування та відображати коригуючу різницю в Додатку РІ?
    07.07.2025315
  • Сплата авансу з податку на прибуток за АЗС у місяці, в якому до ЄР внесено інформацію про надання відповідної ліцензії
    Платник податку вважається платником авансових внесків з податку на прибуток підприємств за місце роздрібної торгівлі пальним, починаючи з місяця наступного за місяцем внесення такого місця роздрібної торгівлі пальним (АЗС) до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального
    04.07.202512
  • Розподіл часток статутного капіталу між трьома учасниками
    Був розподіл часток статутного капіталу між 3 учасниками (раніше був єдиний засновник). Як оформити нарахування та виплату дивідендів між учасниками документально та у бухобліку і як бути з залишком за попередні роки
    04.07.202524