Відображення збитку минулого періоду у поточній декларації з податку на прибуток

Порядок заповнення декларації

У рядку 3.2.4 Додатку РІ до декларації з податку на прибуток відображається сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (пп. 140.4.2 ПКУ).

Таким чином, якщо у 2018 році виникло від’ємне значення, то у Додатку РІ до декларації за 2018 рік воно і не повинно було відображатися (лише у рядках 02 та 04 декларації).

Своєю чергою, у 2019 році від’ємне значення 2018 року (значення рядка 04 декларації за 2018 рік) потрапить до рядка 3.2.4 Додатку РІ та, відповідно, рядка 03 РІ декларації «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -)» (за умови, що підприємство не застосовує інші коригування ФР).

При цьому, податківці роз’яснювали, що незалежно від обсягу доходу платник податку має право на зменшення ФР до оподаткування на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих звітних періодів. Тобто навіть за умови, що підприємство за обсягом доходу (до 20 млн грн) прийняло рішення про незастосування податкових різниць, воно має право відобразити від’ємне значення попереднього періоду у додатку РІ (рядку 3.2.4) та, відповідно, рядку 03 РІ декларації.

Відповідно, декларація за 2019 рік буде заповнюватися так:

• рядок 01 – сума доходу за 2019 рік;
• рядок 02 – фінансовий результат за 2019 рік (в даному випадку - із знаком мінус, оскільки має місце збиток);
• рядок 03 РІ – від’ємне значення 2018 року (значення рядка 04 Декларації за 2018 рік);
• рядок 04 – сумарне від’ємне значення за 2018 і 2019 рік (буде перенесено до рядка 3.2.4 додатку РІ до Декларації за 2020 рік і рядка 03 РІ декларації за 2020 рік).

Облік на субрахунках 441/442

Згідно з Інструкцією №291, облік на субрахунках рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» здійснюється так:

• на субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений» відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку;
• на субрахунку 442 «Непокриті збитки» відображаються непокриті збитки. Їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо;
• на субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді. Сальдо на цьому субрахунку у кінці року закривається у кореспонденції із субрахунками 441 та/або 442 з виведенням сальдо на одному з цих субрахунків.

При цьому, покриття збитків одного періоду (в даному випадку - 2018, 2019 року) за рахунок нерозподіленого прибутку інших періодів (зокрема, 2015, 2016, 2017 року або майбутніх років) здійснюється на підставі рішення засновників. Законодавчо не встановлено обов’язку або періодичності здійснення такого зарахування. Відповідно саме засновники приймають рішення про покриття збитків поточного періоду за рахунок нерозподіленого прибутку минулих періодів.

Якщо засновники приймуть таке рішення то в обліку таке зарахування відображається такими записами:

• Дт 441 Кт 443;
• Дт 443 Кт 442.

Звіт про пільги (додаток ПП)

Податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування і сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пп. 30.2 ПКУ (пп. 30.1 ПКУ).

Як роз’яснювали податківці, у Звіті про суми податкових пільг відображається сума податку на прибуток, яка не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг.

Тобто звіт про пільги подається у разі, якщо у підприємства виникає позитивний фінансовий результат до оподаткування, який зменшується на суму від’ємного значення попереднього періоду. Аналогічні правила застосовуються і при заповненні додатку ПП до Декларації з податку на прибуток.

Зважаючи на те, що у підприємства в даному випадку має місце лише від’ємне значення (як за 2018 р., так і за 2019 р.), звіт про пільги (а за 2019 рік - додаток ПП до Декларації) не подається.