Виплата дивідендів фізособам: документальне оформлення та оподаткування

Документальне оформлення

Рішення про розподіл чистого прибутку та виплату дивідендів приймається на загальних зборах учасників ТОВ. Відповідно таке рішення оформлюється протоколом. У ст. 60 Закону про господарські товариства зазначено, що голова зборів учасників ТОВ організовує ведення протоколу.

Далі директор (або дирекція чи інший виконавчий орган товариства) видає наказ про виплату дивідендів на підставі рішення загальних зборів учасників. Однак такий наказ не обов’язковий. Адже прийнятого учасниками ТОВ рішення достатньо для виникнення обов’язку зі сплати дивідендів таким ТОВ. А керівник підприємства підписує первинний документ, яким оформлюється їх виплата (наприклад, платіжне доручення про перерахування коштів на поточний рахунок учасника в банку, або видатковий касовий ордер).

Оподаткування ПДФО та ВЗ

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (пп. 170.5.2 ПКУ).

Відповідно до пп. 164.2.8 ПКУ, пасивні доходи у вигляді дивідендів включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи і, як наслідок, оподатковуються ПДФО та військовим збором.

Якщо підприємство, яке здійснює виплату дивідендів фізособі, є платником податку на прибуток, то ставка ПДФО при виплаті дивідендів становить 5%.

Крім того, з суми дивідендів утримується і військовий збір за ставкою 1,5% (п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

Згідно з пп. 170.5.4 ПКУ, дивіденди остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку – тобто на дату оформлення протоколу загальних зборів засновників підприємства, у якому прийнято рішення про виплату дивідендів. Тож утримання ПДФО з суми нарахованих дивідендів (як, до речі, і військового збору) треба здійснювати при нарахуванні дивідендів (дата здійснення бухгалтерського запису Дт 443 Кт 671), одночасно збільшуючи заборгованість підприємства перед бюджетом: Дт 671 Кт 641, 642.

Сплатити ПДФО та військовий збір із нарахованих дивідендів слід за загальними правилами, встановленими ст. 168 ПКУ:

• або під час виплати дивідендів відповідно до пп. 168.1.2 ПКУ;
• або, якщо дивіденди нараховані, але не виплачені до спливу 30 к.д., наступних за місяцем нарахування доходу, ПДФО та військовий збір сплачується у строк не пізніше 30 к.д., наступних за місяцем нарахування доходу – пп. 168.1.5 ПКУ.

У формі №1ДФ виплата доходу у вигляді дивідендів відображається за ознакою доходу «109».

Податок на прибуток

У пп. 57.1-1.3 ПКУ зазначено обставини, за яких платники податку на прибуток не сплачують авансовий внесок при виплаті дивідендів. Зокрема, до таких обставин належить виплата дивідендів фізособам. Отже, в даній ситуації, оскільки виплата дивідендів здійснюється фізособам, то авансовий внесок не сплачується.

Зверніть увагу, що сума дивідендів відображається у додатку АВ до декларації з податку на прибуток за звітний період, в якому виплачуються такі дивіденди (про це ми писали тут).

Бухоблік

Для цілей бухобліку згідно з п. 4 П(С)БО  15, дивіденди – це частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства.

У бухобліку використання прибутку на виплату дивідендів фізособі буде відображено так:

• нарахування дивідендів проведенням Дт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» Кт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»;
• водночас, наприкінці року слід зробити проведення Дт 441 «Прибуток нерозподілений» Кт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»;
• утримання ПДФО чи податку з доходів нерезидента  - Дт 671 Кт 641;
• утримання військового збору - Дт 671 Кт 642;
• виплата дивідендів засновнику в грошовій формі - Дт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» Кт 301, 311.