Зменшення ціни товару: бухгалтерський та податковий облік

Як зазначено в п. 192.1 ПКУ, якщо після постачання товарів здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, суми податкових зобов'язань з ПДВ та кредиту з ПДВ у постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для ПН, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування (РК) у випадку зменшення ціни складається постачальником товарів до ПН, яка складена на отримувача - платника податку, та підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів, для чого постачальник надсилає складений РК отримувачу. РК потрібно скласти, надіслати отримувачу та зареєструвати в ЄРПН у строки, визначені п. 201.10 ПКУ.

Облік цієї операції у постачальника покажемо на прикладі.

У 2015 р. постачальник продав покупцю товар у кількості 100 шт за ціною 1450 грн за штуку (ціна без ПДВ), загальний обсяг постачання – 100 шт * 1450 грн/шт = 145000 грн. Сума ПДВ складає 145000 грн * 20% = 29000 грн. На цю операцію постачальником була складена та зареєстрована в ЄРПН ПН. Станом на квітень 2017 р. цей товар ще не проданий покупцем, і сторони домовилися, що ціна цього товару зменшується до 950 грн/шт, тобто на 500 грн за одиницю (ціна без ПДВ). Загальний обсяг постачання зменшується до 100 шт * 950 грн/шт = 95000 грн на величину 50000 грн. Сума ПДВ зменшується до  95000 грн * 20% = 19000 грн на величину 10000 грн.

У квітні 2017 р. постачальник повинен скласти РК на таке зменшення ціни. У графі 2 розділу Б такого РК вказується причина коригування – «зменшення ціни», графи 3 – 6, 11, 12, 14 розділу Б заповнюються аналогічно цим показникам у податковій накладній, що коригується. Графи 7 – 8 не заповнюються, тому що кількість не коригується. У графі 9 ставиться зменшення ціни зі знаком «мінус»: -500,00; у графі 10 вказується кількість постачання товарів: 100. У графі 13 обчислюється добуток показників граф 9 та 10, він буде від'ємним: -50000,00. 

Розділ А такого РК заповнюється таким чином: 

• значення рядку І та рядку ІІ однакові та дорівнюють -10000,00;
• значення рядку ІV дорівнює -50000,00.

Далі такий РК надсилається покупцю, який повинен зареєструвати його в ЄРПН. Постачальник може зменшити свої податкові зобов'язання лише після реєстрації РК в ЄРПН, а покупець повинен зменшити свій податковий кредит в квітні 2017 р. незалежно від дати реєстрації РК в ЄРПН (п. 192.1.1 ПКУ). Якщо РК буде зареєстровано у встановлені п. 201.10 ПКУ строки, такий РК у постачальника відображається в декларації з ПДВ за квітень 2017 р. з деталізацією у таблиці 1 додатку Д1 до декларації.

Щодо формуваня фінрезультату з метою оподаткування податком на прибуток – ніяких коригувань для даної ситуації в ПКУ не передбачено.

У бухгалтерському обліку постачальника виконуються такі проведення: