Доля податкового кредиту з ПДВ при придбанні нового легкового авто сільгосптоваровиробником

Все що треба знати про наслідки щодо придбання легкового авто розглянуто у консультації. 

Окремо розглянемо долю ПК, оскільки підприємство-покупець знаходиться на спецрежимі за ст. 209 ПКУ.

Визнання ПК

П. 198.3 ПКУ визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум ПДВ, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою 20%  протягом такого звітного періоду, зокрема у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Ця норма поширюється також й на сільхозтоваровиробників на спецрежимі.

Розподіл ПК 

Але такі сільгоспвиробники повинні вести облік сум ПК з ПДВ окремо за операціями, які є спецрежимними (сплачені (нараховані) сільськогосподарським підприємством постачальнику на вартість виробничих факторів), і операціями, які оподатковуються ПДВ на загальних підставах. Відображаються суми такого ПК з ПДВ також окремо – в деклараціях з ПДВ з різними типами форм. Нагадаємо, що згідно з п.  5 розд. I Порядку №21 до податкової декларації з типом «0121» включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування ПДВ, встановленого статтею 209 ПКУ.

Тому, якщо сільгоспвиробник зможе довести, що легковий автомобіль було придбано з метою використання виключно для використання в межах сільськогосподарського виробництва або для реалізації готової сільськогосподарської продукції, тоді всю уму ПК потрібно зазначити у декларації «0121». Перелік виробничих факторів, суми ПДВ сплачені при придбанні яких потрапляють до спецрежимного ПК, зазначені в пп. 209.15.1 ПКУ. 

При цьому слід пам’ятати, що пп. 209.15.1 ПКУ встановлено, що у разі, якщо виготовлені та/або придбані товари/послуги, основні фонди використовуються частково для виробництва сільськогосподарських товарів/послуг, у тому числі зернових і технічних культур, та/або продукції тваринництва, а частково для інших (не спецрежимних) товарів/послуг, сума ПК розподіляється виходячи з питомої ваги вартості таких сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості всіх товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів.

Однак, одразу зауважимо, що переконати податківців в тому, що легковий автомобіль у сільгоспвиробника – це виробничий фактор, навряд чи вийде. Практика податкових перевірок доводить, що контролюючі органи погоджуються тільки із зазначенням ПК за легковими автомобілями в цій ситуації в загальній декларації «0110». І то, часто вимагають донарахування ПЗ з ПДВ за такими автомобілями, якщо платнику не вдасться документально довести зв'язок використання такого автомобілю у власній господарській діяльності (а це не так вже і просто, адже, якщо не йдеться про відрядження, роботодавець не зобов’язаний оплачувати або організовувати проїзд своїх працівників).  

Якщо навіть сільгоспвиробнику вдасться відстояти право на свій спецрежимний ПК за таким автомобілем, слід зазначити, що автомобілем користуватиметься директор, а отже, витрати на його придбання і утримання не можна віднести до якогось одного виду сільськогосподарського товаровиробництва (якщо підприємство здійснює їх кілька) з метою оподаткування ПДВ. 

За пп. 209.15.1 ПКУ, в разі якщо товари/послуги, основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виробництва зернових культур і технічних культур, та/або частково для виробництва продукції тваринництва, та/або частково для інших сільськогосподарських товарів/послуг, сума сплаченого (нарахованого) ПК розподіляється виходячи з питомої ваги вартості таких зернових і технічних культур, продукції тваринництва та інших сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості усіх сільськогосподарських товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів.

Розрахунок питомої ваги вартості кожного виду сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості постачання усіх сільськогосподарських товарів/послуг здійснюється щомісячно у додатку 9 (ДС9) до податкової декларації з ПДВ «0121».

З урахуванням значення розрахованої питомої ваги сума сплаченого (нарахованого) ПДВ при придбанні легкового авто відноситься до ПК за операціями із зерновими і технічними культурами та/або операціями з іншими сільськогосподарськими товарами/послугами пропорційно частці (питомій вазі), розрахованій у додатку 9 (ДС9) до податкової декларації з ПДВ із позначками «0121».

Роз’яснення з приводу розподілу ПК можна знайти також у листах ДФСУ від 27.01.2016 р. №2533/7/99-99-19-03-01-17 та від 14.03.2016 р. №8763/7/99-99-19-03-02-17.