Дарування замортизованого автомобіля: що з оподаткуванням?

За загальним правилом ст. 208 ЦКУ, правочини між фізичною та юридичною особою, крім правочинів, передбачених ч. 1 ст. 206 цього Кодексу, вчиняються у письмовій формі. Правовому регулюванню операцій за договором дарування присвячені ст. 717-728 ЦКУ.

Нотаріальне посвідчення договору дарування транспортного засобу не є обов'язковим. Проте, у договорі потрібно зазначити, що майно передається безоплатно у дарунок і зазначити експертну оцінку (ця вартість потрібна для утримання ПДФО, про що далі).

Факт здійснення підприємством господарської операції, безоплатна передача автомобіля не є винятком, повинен підтверджуватися документально. І насамперед таке рішення має бути зафіксоване у наказі керівника підприємства. 

Враховуючи умови запитання, автомобіль, який дарується вже замортизований (не має на балансі), тому такі документи, як «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» (форма №ОЗ-1), відмітки в Інвентарній картці обліку основних засобів (форма №ОЗ-6) та Інвентарному списку основних засобів (форма №ОЗ-9), сподіваємось вже складені.

При безоплатній передачі автомобіля дохід у дарувальника в бухобліку не визнається. Адже за п. 5 П(С)БО 15 «Дохід» дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу.

Щодо податку на прибуток. Враховуючи порядок визначення об'єкта оподаткування встановлений пп. 134.1.1 ПКУ, прибуток визначається за правилами бухобліку. І якщо навіть платник податку на прибуток визначає об'єкт оподаткування шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінрезультату на різниці, які виникають відповідно до положень ІІІ розділу, за умовами цієї операції різниці не виникають (якщо такий автомобіль не має залишкової вартості і в податковому обліку, тобто, і в такому обліку повністю замортизований).  

Щодо ПДВ. Відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ постачання товарів, це будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі дарування такого товару. Товари — це матеріальні активи. Постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з п. 185.1 ПКУ. Але база оподаткування відповідно до п. 188.1 ПКУ визначається виходячи з договірної вартості. Операція безоплатного постачання передбачає, що договірна вартість буде нульовою, але ПЗ з ПДВ при даруванні замортизованого автомобіля не виникають. Потрібно зауважити, що абз. 2 п. 188.1 ПКУ вказує, що база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни). Проте, потрібно врахувати, що автомобіль, який дарується не має залишкової вартості. 

Щодо ПДФО та військового збору. Відповідно до пп. 168.1.3 ПКУ якщо згідно з нормами розділу IV ПКУ окремі види оподатковуваних доходів не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку-фізособа зобов'язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку. 

Згідно з п. 174.7 ПКУ вартість легкових автомобілів отриманих у дарунок, які підлягають оподаткуванню згідно з ст. 174 ПКУ, визначається у порядку, встановленому абз. 3 п. 173.1 ПКУ: не нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або не нижче його оціночної вартості, визначеної згідно із законом (за вибором платника податку). Ставка податку становить 5% (оскільки мова не йде про дарунок від родича першого ступеню споріднення або обдарованого-нерезидента).

Ставка військового збору становить 1,5 % від об'єкта оподаткування.