Дата РК при поверненні товару та наявності передплати

Дата складання РК у разі повернення товару та коштів

Відповідно до пп. 192.1 ПКУ, у разі повернення товарів постачальник повинен відкоригувати нараховані податкові зобов'язання з ПДВ на підставі розрахунку коригування до податкової накладної.

Ключовим для визначення дати складання РК є правило «першої події» між поверненням товару та поверненням оплати. У вашому випадку:

• Повернення товару відбулося 03 листопада;
• Повернення коштів — 20 листопада;
• Першою подією є повернення товару. Отже, РК складається на дату отримання товару постачальником;
• При повному поверненні товару в РК зазначається код причини коригування «103» (Повернення товару або авансових платежів).

Ситуація, коли кошти не повертаються, а зараховуються в рахунок майбутніх постачань

Якщо після повернення товару (03 листопада) гроші не повертаються покупцю, а за домовленістю сторін зараховуються в рахунок оплати іншого товару, відбуваються дві одночасні операції:

• Анулювання попередньої поставки: Повернення товару скасовує операцію, на яку була складена первісна ПН;
• Виникнення нової операції: Кошти, що залишилися у продавця, змінюють свій статус і стають попередньою оплатою (авансом) за інший товар.

Тому на дату повернення товару (3 листопада) постачальник зобов'язаний:

• Скласти зменшуючий РК з кодом причини «103» до ПН, виданої на повернений товар. Це коригування зменшує податкові зобов'язання за першою операцією;
• Скласти нову ПН, оскільки отримані раніше кошти тепер є авансом за нове постачання. Ця ПН створює нові податкові зобов'язання.

В результаті сума ПЗ, зменшена на підставі РК, буде дорівнювати сумі ПЗ, нарахованій за новою ПН. Таким чином, загальна сума податкових зобов'язань продавця за цей звітний період не зміниться.

А якщо рішення про те, що аванс буде авансом за інші товари, буде прийнято пізніше дати повернення, наприклад, 10 листопада?

Логіка дій у цій ситуації базується на послідовному застосуванні правил Податкового кодексу для кожної окремої події.

Подія 03 листопада: Повернення товару

На дату повернення товару покупцем відбувається зміна суми компенсації вартості товарів. Це є прямою підставою для коригування податкових зобов'язань з ПДВ, про що ми зазначили вище. На 03 листопада складається РК до ПН. На цей момент операція з постачання конкретного товару анулюється, і у продавця зникають підстави для відображення податкових зобов'язань за цією операцією.

З 03 по 09 листопада кошти, що залишилися у продавця, є його заборгованістю перед покупцем, а не авансом, оскільки домовленості про їх подальше використання ще немає.

Подія 10 листопада: Домовленість про зарахування коштів як авансу

На дату, коли сторони досягли згоди, що кошти не повертаються, а зараховуються в рахунок оплати іншого товару, ці кошти змінюють свій статус. Із заборгованості вони перетворюються на попередню оплату (аванс) за новим майбутнім постачанням.

Ця подія підпадає під дію правила «першої події» для нарахування податкових зобов'язань. Згідно з пп. 187.1 ПКУ, датою виникнення податкових зобов'язань є дата зарахування коштів від покупця як оплати за товари/послуги, що підлягають постачанню. Хоча фізичного руху грошей не відбувається, дата підписання додаткової угоди або іншого документа, що фіксує домовленість про зарахування (10 листопада), є датою отримання авансу.

Таким чином, 10 листопада ви зобов'язані скласти нову податкову накладну на суму авансу, що буде підставою для нарахування податкових зобов'язань за новою операцією.

Висновки:

• При поверненні товару та поверненні коштів — дата РК = дата повернення товару (перша подія), у вашому випадку 03 листопада (код причини 103);
• Якщо кошти залишаються у продавця і відразу зараховуються як аванс за інший товар — на дату повернення товару (03.11) складається зменшуючий РК + нова ПН на аванс; ПЗ в цілому не змінюються;
• Якщо рішення про зарахування авансом прийнято пізніше (наприклад, 10.11) — спочатку на дату повернення товару (03.11) тільки зменшуючий РК, а нову ПН на аванс складають саме на дату домовленості (10.11).