Коригуємо податкові зобов'язання та податковий кредит з ПДВ у разі повернення товару

Так, підлягають відповідному коригуванню ПЗ та ПК постачальника та покупця, у випадку якщо після постачання товарів або отримання передплати, відбуваються будь-які перелічені дії: 

• зміна компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін;

• перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала;

• при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг.

У випадку, зазначеному у запитанні, товар було повернуто в грудні 2015 р., саме на підставі цієї події мало б бути складено розрахунок коригування до відповідної ПН.

Такий складений розрахунок коригування має бути зареєстровано у ЄРПН саме покупцем на підставі абз. 4 п. 192.1 ПКУ, оскільки зменшується сума компенсації вартості товарів. Такий розрахунок коригування має бути зареєстрований в ЄРПН протягом 15 календарних днів, наступних за датою його складання.

На думку податківців, висловлену у листі від 28.12.2015 р. №27867/6/99-95-42-01-16-01, у випадках, коли розрахунок коригування не зареєстрований в ЄРПН протягом 180 к. д. або взагалі не складений на таку операцію, то: 

- у разі збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг податковий кредит покупця не може бути збільшений, але постачальник зобов’язаний збільшити суми податкових зобов’язань за відповідний звітний (податковий) період, в якому здійснюється зміна суми компенсації вартості товарів/послуг; 

- у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг податкові зобов’язання постачальника не можуть бути зменшені, але покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит за відповідний (податковий) період, в якому здійснюється зміна суми компенсації вартості товарів/послуг на підставі бухгалтерської довідки. 

Тож не варто затягувати із складанням розрахунку коригування, оскільки у разі нескладання або нереєстрації більше ніж 180 днів від моменту потреби щодо такого складання покупець все одно повинен бути зменшений податковий кредит, але вже на підставі бухгалтерської довідки.

Постачальник має право зменшити ПЗ на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого отримувачем в ЄРПН, у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому його складено. Якщо розрахунок коригування зареєстрований в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, то постачальник має право зменшити ПЗ у податковій декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН.

А от покупець повинен зменшити ПК в податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає дата складення  розрахунку коригування. 

Відповідальність за несвоєчасну реєстрацію розрахунку коригування

Відповідно до пп. 120-1.1 ПКУ, передбачена відповідальність за порушення граничних термінів реєстрації розрахунків коригувань покупцям – платникам ПДВ у вигляді штрафу.

За порушення граничних строків реєстрації розрахунку коригування у випадку, коли  обов’язок його реєстрації в ЄРПН покладено на покупця, саме до покупця застосовується штраф, визначений п. 120-1.1 ПКУ.  А саме:

• 10 відсотків від суми ПДВ, зазначеної в розрахунку коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

• 20 відсотків від суми ПДВ, зазначеної в розрахунку коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

• 30 відсотків від суми ПДВ, зазначеної в розрахунку коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

• 40 відсотків від суми ПДВ, зазначеної в розрахунку коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Окремий вид штрафу передбачено у п. 120-1.2 ПКУ. Відсутність з вини покупця реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до відповідної податкової накладної протягом 180 календарних днів з дати їх складання тягне за собою накладення на платників податку, на яких покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 50 відсотків від суми ПДВ, зазначеної в такому розрахунку коригування.