Якщо можна відслідкувати, які активи використовуються в операціях з ПДВ, а які без, – перерахунок не проводиться!

Запитання: Компанія, платник ПДВ з вересня 2015 р., надає послуги як без ПДВ, так і з ПДВ. Компанія відстежує суми вхідного кредиту, які відносяться до безПДВшних операційи і виписує на себе накладну. Чи треба розраховувати частку використання щомісячно і відображати у р. 15 декларації? Що робити, якщо частку використання не розраховували і р. 15 не заповнювали, але Додаток 6 подавали? Чи треба подавати Додаток 7 за підсумками 2015 р.? Як правильно заповнити декларацію за січень 2016 р. (звідки брати частку використання: з розрахункових даних за підсумками 2015 р. чи за фактичними даними за січень 2016 р.)?

Відповідь: Норми п. 199.1 ПКУ вимагають, аби ті платники ПДВ, які здійснюють оподатковувані та неоподатковувані операції за умови одночасного використання в них товарів, послуг та необоротних активів, суми вхідного ПДВ розподіляли пропорційно до здійснених операцій. Йдеться саме про ті випадки, коли має місце одночасне використання в оподатковуваних (за різними ставками ПДВ, у т. ч. і 0%) та неоподатковуваних операціях (звільнених від оподаткування або які не є об'єктом оподаткування. Якщо є можливість чітко відслідкувати, які активи використовуються в оподатковуваних, а які – в неоподатковуваних операціях, розподілу та перерахунку проводити не потрібно! Ключовим у цьому питанні є факт одночасного використання товарів, послуг та необоротних активів в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях.

Якщо ж все таки є необхідність здійснювати розподіл ПЗ з ПДВ (друге півріччя 2015 року характеризується уже не коригуванням ПК, а розподілом ПЗ з ПДВ), слід взяти до уваги висновки податківців, наведених ними в листі від 31.12.2015 р. №48122/7/99-99-19-03-02-17. 

За підсумками другого етапу слід визначити суму ПЗ, на яку потрібно збільшити або зменшити податкові зобов'язання, сформовані протягом цього періоду на підставі зведених ПН, сформованих за підсумками кожного місяця у ІІ півріччі 2015 р. Зверніть увагу: коригуванню підлягають тільки операції за ІІ півріччя, а частка використання в неоподатковуваних операціях обраховується виходячи з річних оборотів, адже такими є приписи п. 199.4 ПКУ на сьогоднішній день.

Для перерахунку суми ПДВ, що повинна збільшити або зменшити суму ПЗ, береться частка використання товарів/послуг, необоротних активів у неоподатковуваних операціях, яка визначається як різниця між 100% (загальний обсяг операцій) та відсотком оподатковуваних операцій, розрахованим у графі 6 рядка 3.1 таблиці 1 додатка 7 (Д7) до декларації за грудень 2015 року. Далі, вже виходячи із обчисленої Чнеопод, слід визначити суму ПЗ, яку за підсумками ІІ півріччя 2015 р. потрібно було нарахувати в межах дії п. 199.1 ПКУ, та порівняти зі сумою, яка фактично була нарахована (пройшла через рядки 1.1 та 1.2 декларацій відповідних звітних періодів).

Та сума збільшення або зменшення ПЗ, яка обчислюється, має пройти окремо за кожною зі зведених ПН, складених протягом ІІ півріччя 2015 року (липень — грудень) у межах дії п. 199.1 ПКУ. Тобто всю суму дельти ПЗ за ІІ півріччя має бути розподілено між усіма зведеними ПН, сформованими в межах дії саме п. 199.1 ПКУ. Для цього для кожної такої зведеної ПН формується окремий РК, датований не пізніше 31.12.2015 р. та зареєстрований в ЄРПН у загальному порядку. Сумарний результат такого коригування зазначається з відповідним знаком у ряд. 8.4.2 декларації за грудень 2015 року (окремого рядка, який би відповідав суті такого коригування, у чинній формі декларації з ПДВ наразі немає). Зверніть увагу: у своєму листі  від 31.12.2015 р. №48122/7/99-99-19-03-02-17 податківці наголошують, що в ряд. 8.4.2 декларації за грудень заповнюється тільки колонка Б, а колонка А не заповнюється.

На кожну зведену ПН, яку було виписано протягом ІІ півріччя 2015 року з типом причини 08 та 09 у межах дії п. 199.1 ПКУ за підсумками року, слід сформувати та зареєструвати у ЄРПН РК виходячи з обрахованої річної суми частки неоподатковуваних операцій. Специфіка складення такого РК добре висвітлена в листі ДФСУ від 31.12.2015 р. №48122/7/99-99-19-03-02-17.

Крім того, оскільки коригування ПЗ супроводжується складанням РК до зведених ПН, то такі РК мають знайти своє відображення і в таблиці 1 Д1 до декларації за грудень 2015 року в частині, яка відповідає рядку 8.4.2.