Розрахунок коригування (РК) до податкової накладної (ПН), виписаної на суму передоплати, слід складати датою 01.08.2025. Це дата підписання додаткової угоди про зменшення ціни договору та акту виконаних робіт, оскільки саме в цей день відбулася подія, що юридично зафіксувала зміну суми компенсації вартості послуг. Дата фактичного повернення надлишково сплачених коштів (56 000 грн) не впливає на дату складання РК.
Далі - детальніше.
Правові підстави для коригування ПДВ
Ключовою нормою, що регулює це питання, є пп. 192.1 ПКУ. У ньому зазначено: "...якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, ... суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної...".
У даній ситуації відбулися дві події, які підпадають під дію цієї норми:
- Перегляд ціни: Загальна вартість договору зменшилася з 250 000 грн до 120 000 грн, що зафіксовано додатковою угодою;
- Зміна суми компенсації: Фактично надано послуг на 120 000 грн, тоді як аванс становив 176 000 грн.
Визначення дати складання розрахунку коригування
Податкове законодавство та практика його застосування чітко пов'язують дату складання РК з датою тієї події, яка спричинила необхідність коригування.
У вашому випадку такою подією є домовленість сторін про зміну ціни, яка оформлена первинним документом – актом наданих послуг.
Дата 01.08.2025 р. є датою, коли одночасно були підписані:
- Додаткова угода — документ, що юридично змінює умови договору, зокрема, ціну;
- Акт виконаних робіт — документ, що підтверджує факт надання послуг на остаточну суму 120 000 грн. Акт виконаних робіт від 01.08.2025 на суму 120 000 грн є первинним документом, який підтверджує, що господарську операцію з надання послуг завершено саме на цю суму. З цього моменту сума 56 000 грн (176 000 - 120 000) перестає бути авансом за послуги і перетворюється на безпідставно утримувані кошти, що підлягають поверненню (тобто стає грошовим зобов'язанням).
Саме на цю дату у вас виникли всі підстави для коригування податкових зобов'язань з ПДВ, оскільки сума компенсації була остаточно визначена і зафіксована.
Повернення надлишково сплачених коштів є наслідком зміни ціни, а не самою подією, що її спричиняє. Тому очікувати дати повернення коштів для складання РК не потрібно і є некоректним.
Отже, оскільки на 01.08.2025 р. у вас є первинний документ (акт) та договірний документ (додаткова угода), що остаточно визначають суму операції, саме ця дата і є датою для складання розрахунку коригування. Очікувати на дату повернення коштів не потрібно, оскільки податкова база для ПДВ змінилася не в момент повернення коштів, а в момент остаточного визначення вартості наданих послуг.
Висновки:
- Дата складання РК — 01.08.2025 р., коли підписано додаткову угоду та акт виконаних робіт, що фіксують зменшення ціни договору;
- Подія для коригування — зміна суми компенсації, зафіксована актом та угодою, а не повернення надлишкових коштів;
- Правова основа — пп. 192.1 ПКУ: коригування ПДВ проводиться на дату юридичного оформлення зміни вартості послуг.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити