Відповідно до пп. 192.1 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Проте, ПКУ не містить чіткої універсальної відповіді щодо дати складання РК у кожному конкретному випадку. Через це склалася практика, заснована на роз'ясненнях Державної податкової служби. Позиція фіскальних органів полягає в тому, щоб дату складання РК прив'язувати не до дати підписання додаткових угод чи актів, а до дати фактичної події, що завершує операцію перерахунку, зокрема відвантаження або оплата – правило першої події.
Саме такий підхід ми бачимо в ЗІР, 101.15: «Якою датою складається розрахунок коригування до податкової накладної у випадку, коли відбувається наступний за постачанням перегляд цін: на дату здійснення перерахунку ціни чи на дату доплати/повернення коштів?»: «У разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг розрахунок коригування складається на дату доплати/повернення коштів».
Аналіз ситуації, наведеної у питанні, з урахуванням роз’яснень ДПС:
- Перша подія (відвантаження): 25 червня 2025 року. На цю дату ви правомірно склали податкову накладну на повну вартість товару за початковою ціною;
- Зміна ціни (перерахунок): 25 липня 2025 року було зафіксовано зміну ціни та підписано відповідний акт. Це є підставою для коригування, але, згідно з позицією ДПС, ще не є датою для складання РК;
- Друга подія (доплата): 5 серпня 2025 року. На цю дату відбулась остаточна подія, що завершила операцію зі зміни компенсації – ви отримали доплату. Саме цю дату податкові органи вважають правильною для складання розрахунку коригування на збільшення суми.
Зі своєї сторони зазначимо, що ситуація все ж достатньо неоднозначна. Податкові події щодо ПДВ мають бути підтверджені первинними документами. Якщо акт зміни ціни має всі необхідні реквізити, то у нас первинний документ, який ми ігноруємо. А якщо, наприклад, покупець не оплатить і потрібно буде визнавати заборгованість безнадійною по сплину терміну позивної давності, то як тоді з ПДВ? Питання доволі дискусійне, а позиція ДПС – однозначна.
Для уникнення непорозумінь з податковою службою підприємство може отримати власну ІПК. Таж, вірогідніше, вона буде відповідати офіційній позиції ДПС, викладеній в ЗІР.
Висновки:
Виходячи з офіційної позиції ДПС, викладеної у ЗІР, вимоги покупця є правомірними. Розрахунок коригування має бути складений на дату фактичної доплати, тобто 5 серпня 2025 року, а не на дату підписання акта про зміну ціни.
Для уникнення непорозумінь з податковою службою підприємство може отримати власну ІПК.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
