РК на повернення: покупець змінив статус на платника ПДВ

Ви повинні скласти розрахунок коригування на неплатника ПДВ. Той факт, що покупець зареєструвався платником ПДВ з 01.08.2025, не змінює статусу операції, яка відбулася 31.07.2025. Розрахунок коригування завжди прив'язується до податкової накладної, яку він коригує, і має містити аналогічні реквізити покупця.

Далі - детальніше.

Обґрунтування позиції

Ключовим у вашій ситуації є правило, за яким оподаткування операції визначається на дату виникнення першої події.

• Перша подія (оплата): Відбулася 31.07.2025 р. На цю дату ваш покупець не був платником ПДВ;
• Податкова накладна (ПН): Ви правомірно склали та зареєстрували ПН за липень 2025 року на неплатника ПДВ;
• Подія для коригування (повернення товару та коштів): Відбулася 08.08.2025 р. Ця подія є підставою для коригування податкових зобов'язань, нарахованих за операцією від 31.07.2025 р.

Відповідно до пп. 192.1 ПКУ, розрахунок коригування складається до податкової накладної. Він є невід'ємною її частиною і фактично "виправляє" показники тієї операції, до якої він виписаний.

Зміна статусу покупця (реєстрація платником ПДВ) не має зворотної сили і не може змінити умови оподаткування операції, яка вже відбулася в минулому. Аналогічний принцип застосовується, коли перша подія відбувається до ПДВ-реєстрації продавця: податкові зобов'язання не виникають, навіть якщо друга подія (оплата чи відвантаження) відбувається після реєстрації (як зазначено у наданих консультаціях Підприємство отримало оплату за послуги, які надано в період до реєстрації платником ПДВ: що з ПДВ? та Оподаткування комітента при переході з ЄП на податок на податок на прибуток і ПДВ).

Отже, оскільки ви коригуєте ПН, складену на неплатника ПДВ, то і РК має бути складений на неплатника ПДВ.

Аналогічний висновок випливає з відповіді ДПС на питання в ЗІР (101.15): «Який порядок заповнення розрахунку коригування до податкової накладної, якщо на дату складання податкової накладної покупець не був платником ПДВ, а на дату складання розрахунку коригування вже зареєстрований як платник цього податку?»

Практичний алгоритм дій

Дата складання РК: Ви складаєте розрахунок коригування датою повернення коштів — 08.08.2025 р.;

Заповнення РК:

• У верхній лівій частині РК робите позначку "X" у полі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини";
• Зазначаєте тип причини "02" — Складена на постачання неплатнику податку;
• У полі "До податкової накладної" вказуєте дату та номер ПН від 31.07.2025 р.;
• У полях "Постачальник (продавець)" зазначаєте свої дані;

У полях "Отримувач (покупець)":

• У рядку "Найменування" вказуєте «Неплатник»;
• У рядку "Індивідуальний податковий номер" зазначаєте умовний ІПН "100000000000";
• Рядок "Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта" не заповнюєте.

У табличній частині РК (розділ Б) зі знаком "–" відображаєте коригування кількісних та вартісних показників.

У графі 2.1 зазначаєте код причини коригування "103" (Повернення товару або авансових платежів).

Реєстрація РК в ЄРПН: Оскільки це розрахунок коригування на зменшення суми компенсації, складений на покупця — неплатника ПДВ, його реєструєте в ЄРПН ви (продавець).

Відображення в декларації з ПДВ: Суму коригування податкових зобов'язань ви відобразите зі знаком "–" у рядку 7.1 Декларації з ПДВ за серпень 2025 року.

Висновки:

• РК складається на неплатника ПДВ, оскільки операція (оплата) відбулася 31.07.2025 р., коли покупець не був платником ПДВ, і зміна статусу покупця з 01.08.2025 р. не впливає на цю операцію;
• РК прив'язується до податкової накладної від 31.07.2025 р. і має містити аналогічні реквізити покупця (неплатника), включаючи умовний ІПН "100000000000";
• Реєстрація та відображення РК: РК на зменшення суми реєструє продавець в ЄРПН, а коригування відображається зі знаком "–" у рядку 7.1 Декларації з ПДВ за серпень 2025 року.