Зменшуючий РК у 2026 році: дії продавця при нереєстрації покупцем та ризики (аудіоверсія)

Поки покупець не зареєструє в ЄРПН «зменшуючий» розрахунок коригування (РК), продавець не має права зменшити свої податкові зобов’язання з ПДВ. Продавець може вплинути на контрагента через попередження про штрафи, подання податкової скарги (додаток 6 до декларації) або звернення до суду для стягнення збитків/договірних санкцій.

Врахувати податкові наслідки відсутності реєстрації

Згідно з пп. 192.1.1 ПКУ:

• Продавець має право зменшити суму податкових зобов'язань виключно після реєстрації РК в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Якщо покупець не реєструє документ, відображати зменшення зобов'язань у декларації з ПДВ категорично заборонено;
• Покупець, навпаки, зобов'язаний зменшити податковий кредит у тому звітному періоді, в якому відбулася подія перерахунку (повернення товару, коштів або зміна ціни), незалежно від факту реєстрації РК в ЄРПН (відповідно до вимог пп. 44.1 ПКУ).

Зафіксувати факт направлення РК та попередити про штрафи

Переконайтеся, що РК оформлено коректно та надіслано покупцю на реєстрацію через сервіси електронного документообігу.

Відповідно до пп. 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (у період дії воєнного стану) граничний строк реєстрації такого РК покупцем становить 18 календарних днів із дня отримання розрахунку коригування.

За порушення строків реєстрації до покупця застосовуються штрафні санкції згідно зі ст. 120-1 ПКУ (розмір штрафу залежить від кількості днів прострочення і розраховується у відсотках від суми ПДВ). Слід офіційно нагадати покупцю про ризик нарахування штрафів.

Граничний строк для реєстрації РК в ЄРПН становить 1 095 календарних днів із дати складання податкової накладної, до якої складено такий розрахунок коригування (п. 192.1 ПКУ).

Подати заяву зі скаргою на покупця (Додаток 6 до декларації)

Відповідно до пп. 201.10 ПКУ, у разі порушення покупцем граничних термінів реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН продавець має право подати до податкової декларації за звітний період заяву зі скаргою на такого покупця (Додаток 6):

Право подати таку заяву зберігається протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання декларації за період, у якому порушено строки реєстрації РК. До заяви обов'язково додаються копії первинних документів, що підтверджують факт операції перерахунку.

Подання скарги є підставою для проведення контролюючим органом документальної позапланової перевірки покупця протягом 90 календарних днів для з'ясування обставин нереєстрації РК.

Зверніть увагу!

Подання додатка 6 не надає продавцю автоматичного права зменшити податкові зобов'язання в декларації. Право на коригування виникне лише після фактичної реєстрації РК в ЄРПН.

Застосувати договірні та судово-правові заходи

Претензійна робота: Направте покупцю офіційну письмову вимогу/претензію щодо виконання обов'язку з реєстрації РК та попередження про стягнення втрат.

Договірна неустойка: Якщо в господарському договорі було завчасно прописано штраф або пеню за прострочення чи відмову від реєстрації РК покупцем, продавець має право виставити вимогу про сплату цих сум.

Стягнення збитків через суд: Нереєстрація покупцем «зменшуючого» розрахунку коригування, якщо обов’язок його реєстрації виник за п. 192.1 ПКУ та покупець безпідставно ухилився від виконання цього обов’язку, може бути підставою для позову продавця про відшкодування збитків. У такому спорі продавець має довести факт належного направлення РК покупцеві, протиправність його бездіяльності, наявність і розмір реальних збитків, а також причинний зв’язок між нерегістрацією РК та неможливістю зменшити ПДВ-зобов’язання. Господарський суд має право самостійно оцінювати дотримання сторонами вимог податкового законодавства та досліджувати ПН/РК, квитанції й інші докази без обов’язкового акта податкової перевірки.

Висновки

Заборона на зменшення зобов’язань: Продавець не має права зменшувати свої податкові зобов’язання з ПДВ, поки покупець не зареєструє «зменшуючий» РК в ЄРПН. При цьому покупець зобов’язаний зменшити свій податковий кредит незалежно від факту такої реєстрації;

Податковий важель впливу: Продавець може офіційно попередити покупця про штрафні санкції за прострочення та подати скаргу (Додаток 6 до декларації), що стане підставою для позапланової податкової перевірки покупця (але не дасть продавцю автоматичного права на коригування зобов’язань);

Судовий захист: У разі ухилення покупця від реєстрації РК продавець має право стягнути завдані податкові збитки (суму ПДВ) або договірну неустойку через суд (граничний строк для реєстрації РК – 1095 днів).